НДФЛ и вычеты

[Log_in]

а я тоже хочу в красавцы

1.22. Суммируются ли налоговые вычеты за прошедшие месяцы, если выплачиваемая сумма не включает начисления за несколько месяцев (ст. 218 НК РФ)?

В соответствии со ст. 218 НК РФ стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода. При этом в п. 4 ст. 218 НК РФ указано, что, если в течение налогового периода вычеты не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, налоговый орган производит перерасчет на основании заявления налогоплательщика.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции предоставление вычета не зависит от получения дохода в конкретном месяце. Поэтому при выплате дохода налогоплательщику можно предоставить вычеты за все предыдущие месяцы налогового периода. Президиум ВАС РФ отметил, что Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на предоставление работникам стандартного вычета за те месяцы, в которых у них не было дохода. Аналогичное мнение выражено в решении суда кассационной инстанции и авторских консультациях.
В то же время есть судебные решения и работы авторов, согласно которым вычеты не суммируются: если в месяце у налогоплательщика дохода нет, то за этот месяц получить вычет он не может.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Вычеты за прошедшие месяцы суммируются и предоставляются единовременно в месяце получения дохода

Письмо Минфина России от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254
В Письме указано, что если в отдельные месяцы налогового периода отсутствовал доход, то вычеты предоставляются за каждый месяц этого периода, включая и те, в которых выплат не было.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12
Письмо Минфина России от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41
Статья: Физическое лицо не является резидентом РФ ("Горячая линия бухгалтера", 2008, N 14)

Письмо Минфина России от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269
Финансовое ведомство отметило, что, если в отдельные месяцы налогового периода сумма стандартных вычетов окажется больше суммы доходов, разница между ними переносится на следующие месяцы этого налогового периода.

Письмо Минфина России от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251
Финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию: работник находился в отпуске за свой счет, в результате чего сформировалась сумма неиспользованного стандартного вычета по НДФЛ. По мнению Минфина, если сумма вычетов превысит размер выплачиваемого дохода, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы налогового периода.

Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118
Финансовое ведомство разъяснило, что если в отдельные месяцы у налогоплательщика не было доходов, то стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода. Поэтому сотруднице, которая с января по апрель находилась в отпуске по уходу за ребенком и вышла из отпуска без сохранения содержания, стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода начиная с января.
Аналогичные выводы содержит:
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 28.05.2008
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2006

Письмо ФНС России от 06.08.2009 N 3-5-03/1193@
В Письме разъяснено, что если в течение налогового периода работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, выплачивался доход (в виде премии за предыдущий налоговый период), то стандартный вычет предоставляется за все месяцы, предшествующие данной выплате, до достижения предельной суммы дохода (280 тыс. руб.).

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09 по делу N А38-661/20084-77
Суд отклонил довод инспекции о том, что работнику не предоставляется стандартный вычет, если он находился в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет и в отдельные месяцы налогового периода не получал доходов. Суд указал, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление такого вычета за те месяцы, когда у сотрудников отсутствовал облагаемый НДФЛ доход.

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.11.2006 по делу N А57-28722/05-35
Суд указал, что если налогоплательщик находится в отпуске по уходу за ребенком, то он имеет право на стандартный налоговый вычет как на себя, так и на своего ребенка во время такого отпуска при получении платы за исполнение трудовых обязанностей.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: О налоге на доходы физических лиц ("Налоговый вестник", 2008, N 2)

Консультация эксперта, 2009
Автор отмечает, что при нахождении работника в отпуске за свой счет стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода независимо от того, есть доход или нет.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2007
Статья: Стандартные вычеты по НДФЛ ("Главная книга", 2007, N 24)
Консультация эксперта, 2006
Статья: Стандартный налоговый вычет по НДФЛ: закон торжествует! ("Новая бухгалтерия", 2006, N 6)
Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Вычеты за предшествующие месяцы не суммируются и не могут предоставляются единовременно в месяце получения дохода

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 по делу N А31-11712/2005-19
Суд указал, что стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, т.е. на сумму вычета уменьшается налоговая база. Таким образом, вычет не накапливается в течение налогового периода и не суммируется нарастающим итогом, если налоговая база за отдельные месяцы налогового периода отсутствует.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2007 N А19-19632/06-Ф02-1816/07 по делу N А19-19632/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07 по делу N А69-2980/05-2(11)
Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006
Автор считает, что если вычеты не использованы в месяце, в котором не было налогооблагаемого дохода по ставке 13 процентов в связи с отпуском работника за свой счет, то на следующие месяцы они не переносятся.

1.24. Может ли новый работодатель предоставить стандартный вычет сотруднику за месяцы работы у прежнего налогового агента, если там вычет не предоставлялся (п. 3 ст. 218 НК РФ)?

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик сменил место работы, ему предоставляются налоговые вычеты с учетом дохода, полученного с начала периода по другому месту работы. При этом сумма дохода подтверждается справкой, выданной в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
Если в течение налогового периода стандартные вычеты не предоставлялись (предоставлялись не полностью), то по окончании налогового периода на основании подтверждающих документов инспекцией производится перерасчет налоговой базы (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Однако Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу о том, нужно ли предоставлять стандартный вычет сотруднику за месяцы работы у предыдущего работодателя, если указанный вычет там не предоставлялся.
Официальной позиции нет.
Есть авторские консультации, в которых сделан следующий вывод: новый работодатель не вправе предоставить сотруднику стандартный вычет за месяцы работы у прежнего налогового агента, даже если такой вычет на предыдущем месте работы не предоставлялся.
Судебной практики нет.