НДФЛ в книге учета ДиР

[bmg]

В консультанте опубликована вот такая статья.


"Малая бухгалтерия", 2007, N 8

УЧЕТ В РАСХОДАХ СУММ УПЛАЧЕННОГО НДФЛ

Практически любая организация вне зависимости от применяемого ею режима налогообложения использует труд наемных работников.
Организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик (в нашем случае - наемный работник) получил доход, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ), т.е. выступить в качестве налогового агента данного лица.
Достаточно часто у организаций возникают вопросы: можно ли отнести на расходы сумму перечисленного в бюджет НДФЛ и если да, то как учесть эти расходы?
Эти вопросы актуальны для налогоплательщиков, применяющих УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для начала еще раз напомним, что как организации, так и индивидуальные предприниматели при применении УСН освобождаются от уплаты ряда налогов (ст. 346.11 НК РФ). Вместо этого с доходов от предпринимательской деятельности они обязаны уплатить единый налог, исчисленный в соответствии с требованиями гл. 26.2 НК РФ.
Так, в частности, при применении УСН индивидуальным предпринимателем он освобождается от обязанности уплаты НДФЛ с получаемых им доходов от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Но вместе с тем ни организации, ни индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), в том числе и по уплате НДФЛ.
Наиболее часто возникающие вопросы налогоплательщиков в данной ситуации касаются возможности отнесения суммы НДФЛ, уплаченной в бюджет, в состав расходов по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, как суммы налога, уплаченной в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Этого делать нельзя! Указанную сумму можно учесть в расходах на оплату труда.
Объясним более подробно. В пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ речь идет о суммах налогов и сборов, уплаченных организацией, когда она выступает в качестве налогоплательщика.
В данном случае организация является налоговым агентом. Плательщиком данного налога признается работник организации.
Пунктом 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание суммы НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ производится с денежных средств налогоплательщика.
Возможность уплаты суммы НДФЛ за счет средств налоговых агентов (организации или индивидуального предпринимателя) налоговым законодательством не допускается.
Таким образом, сумму уплаченного с денежных средств наемного работника НДФЛ следует отнести на расходы в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 как сумму налога, уплаченного в соответствии с законодательством РФ, нельзя.
Это же подтверждается и разъясняющими письмами контролирующих органов (см. Письма Минфина России от 12.07.2007 N 03-11-04/2/176, от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159, от 28.04.2007 N 03-11-05/84, от 22.02.2007 N 03-11-04/2/48, УМНС России по г. Москве от 27.04.2004 N 21-08/28628).
Вместе с тем данными Письмами разъяснено, что сумма удержанного НДФЛ с доходов работника учитывается в составе на оплату труда.
Суммы перечисленного в бюджет НДФЛ являются для налогоплательщика-"упрощенца" частью начисленного физическим лицам дохода за отчетный (налоговый) период.
Исходя из этого, указанные суммы НДФЛ работодатели, применяющие УСН, включают в расходы на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

И.В.Талалаева
Налоговый консультант
Палаты налоговых консультантов
Подписано в печать
14.11.2007
Да, 1С-ка формирует все замечательно, но в платежной ведомости указываются суммы к выдаче на руки, за минусом НДФЛ.