Налоговый учет в бюджетной сфере)

[Таинственная Незнакомка]

Как перечислить НДС в бюджет

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Общий порядок
Чтобы перечислить налог в бюджет, заполните соответствующий платежный документ (заявку на кассовый расход или платежное поручение).

Сумму НДС, рассчитанную по итогам квартала, перечисляйте в бюджет равномерно в течение следующих трех месяцев. Сроки уплаты – не позднее 25-го числа каждого из этих месяцев. Например, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за I квартал, нужно перечислить равными долями в сроки не позднее 25 апреля, 25 мая и 25 июня.

Если 25-е число попадает на нерабочий день, то НДС заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, например, 25 апреля 2015 года приходится на субботу, поэтому последний день уплаты первой части (доли) НДС за I квартал – 27 апреля 2015 года.

Внимание: новые сроки перечисления НДС в бюджет распространяются в том числе и на платежи за IV квартал 2014 года
Новые сроки уплаты НДС – до 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом, – установлены Законом от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ. Этот документ вступил в силу с 1 января 2015 года и применяется в отношении всех платежей по НДС, сроки которых наступают после этой даты. Таким образом, новые правила действуют и в отношении налога за IV квартал 2014 года. Первый платеж по НДС за этот период надо перечислить в бюджет не позднее 26 января 2015 года (т. к. 25 января приходится на воскресенье). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 декабря 2014 г. № 03-07-15/67246, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 января 2015 г. № ГД-4-3/122.

Такой порядок следует из положений статьи 163 и пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Приведенный порядок и сроки не распространяются на уплату НДС при импорте товаров (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты
НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, перечислите в бюджет в те же сроки, что и налог, начисленный при выполнении собственных операций (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Из этого правила есть исключение – уплата НДС налоговым агентом по работам (услугам), исполнителями которых являются иностранные организации, не состоящие в России на налоговом учете. В этом случае удержанный НДС перечислите в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранным организациям (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782). Банкам запрещено принимать платежные документы на перевод оплаты исполнителю, если одновременно с ними заказчик не предъявил платежный документ на перечисление НДС в бюджет (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

В таком же порядке должны платить НДС налоговые агенты, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по статье 145 Налогового кодекса РФ, и учреждения, у которых в течение квартала не было налогооблагаемых операций. Это следует из положений статьи 163 Налогового кодекса РФ.

НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, перечисляйте в бюджет отдельным платежным документом. Об особенностях его заполнения см. Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет НДС.

При заполнении платежного документа на перечисление НДС в бюджет соблюдайте требования, установленные Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и приложениями 1, 2 и 5 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.

Особенности заполнения платежных поручений на перечисление средств в бюджет представлены в таблице Правила заполнения платежных поручений на перечисление налогов и страховых взносов.

Пример уплаты в бюджет НДС, исчисленного по результатам собственной деятельности и удержанного при выполнении обязанностей налогового агента. Лицевой счет бюджетного учреждения открыт в Казначействе России

Пример уплаты в бюджет НДС, исчисленного по результатам собственной деятельности и удержанного при выполнении обязанностей налогового агента. Лицевой счет бюджетного учреждения открыт в Казначействе России
В I квартале бюджетное учреждение «Альфа» арендовало для своего филиала помещение (муниципальная собственность) у Комитета по управлению имуществом г. Ростова-на-Дону. При перечислении Комитету арендной платы бухгалтер удержал НДС в сумме 6000 руб. За I квартал сумма НДС к уплате по результатам собственной деятельности составила 51 000 руб.

Бухгалтер распределил эти суммы на три месяца.

23 апреля бухгалтер учреждения составил заявки на кассовый расход на перечисление одной трети НДС за I квартал:
-заявка на кассовый расход на НДС по собственной деятельности – 17 000 руб.;
-заявка на кассовый расход на НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, – 2000 руб.
Аналогичным образом бухгалтер перечислил в бюджет оставшуюся часть НДС равными долями до 25 мая и 25 июня.

[свернуть]

Пример уплаты в бюджет НДС, исчисленного по результатам собственной деятельности и удержанного при выполнении обязанностей налогового агента. Лицевой счет учреждения открыт в финансовом органе

Пример уплаты в бюджет НДС, исчисленного по результатам собственной деятельности и удержанного при выполнении обязанностей налогового агента. Лицевой счет учреждения открыт в финансовом органе
В I квартале бюджетное учреждение «Альфа» арендовало для своего филиала помещение (муниципальная собственность) у Комитета по управлению имуществом г. Ростова-на-Дону. При перечислении Комитету арендной платы бухгалтер удержал НДС в сумме 6000 руб. За I квартал сумма НДС к уплате по результатам собственной деятельности составила 51 000 руб.

Бухгалтер распределил эту сумму на три месяца.

23 апреля бухгалтер учреждения составил платежные поручения на перечисление одной трети НДС за I квартал:
-платежное поручение на НДС по собственной деятельности – 17 000 руб.;
-платежное поручение на НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, – 2000 руб.
Аналогичным образом бухгалтер перечислил в бюджет оставшуюся часть НДС равными долями до 25 мая и 25 июня.

[свернуть]

Неправомерно выставленный счет-фактура
Уплата налога в бюджет по неправомерно выставленному счету-фактуре является исключением из общих правил уплаты. Исключение действует в случаях, когда:
-продавец не является плательщиком НДС (освобожден от уплаты НДС);
-реализация товаров (работ, услуг) не облагается НДС.
Срок уплаты налога в этом случае – не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала. Например, за II квартал – не позднее 25 июля.

Такой вывод следует из положений пункта 4 статьи 174 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782.

Ответственность
Внимание: если НДС перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить учреждению пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога выявлена по результатам проверки, учреждение может быть привлечено к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

Ситуация: может ли налоговая инспекция привлечь учреждение к ответственности за уплату квартальной суммы НДС неравными долями. Установленные законодательством сроки уплаты налога не нарушены

Ситуация: может ли налоговая инспекция привлечь учреждение к ответственности за уплату квартальной суммы НДС неравными долями. Установленные законодательством сроки уплаты налога не нарушены
Ответ на этот вопрос зависит от того, в каком размере был уплачен НДС в первом и (или) втором месяцах, следующих за отчетным кварталом.

Учреждение должно распределить уплату квартальной суммы НДС на три месяца, следующих за отчетным кварталом. В пункте 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ сказано, что распределять платежи нужно равными долями и перечислять их в бюджет не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев. Платить налог нужно в целых рублях, округляя копейки. Если квартальная сумма НДС не делится без остатка на три срока уплаты, округление в большую сторону надо производить в последнем месяце.

Если в первом и (или) во втором месяце после отчетного квартала учреждение заплатит НДС в размере большем, чем 1/3 квартальной суммы, то нарушением налогового законодательства такие действия не являются. Сумма НДС, излишне уплаченная по первому (второму) сроку, подлежит зачету в счет уплаты налога по оставшимся срокам в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Если же в первом и (или) во втором месяце после отчетного квартала учреждение заплатит НДС в размере меньшем, чем 1/3 квартальной суммы, инспекция может начислить учреждению пени и принять меры к принудительному взысканию неуплаченных сумм.

Аналогичные разъяснения содержатся в информационном сообщении ФНС России от 17 октября 2008 г. и письме УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2008 г. № 19-12/121393.

Пример распределения квартальной суммы НДС, уплачиваемой равными долями в каждом из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом

Пример распределения квартальной суммы НДС, уплачиваемой равными долями в каждом из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом
За I квартал учреждение «Альфа» как налогоплательщик начислило НДС к уплате в бюджет в размере 55 000 руб.

Бухгалтер «Альфы», поделив квартальную сумму налога на три срока уплаты, получил значение 18 333, 33 руб. (55 000 руб. : 3). Таким образом, две равные доли НДС составляют по 18 333 руб. Третья доля с учетом округления составляет 18 334 руб.

Сумму НДС за I квартал бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет с такой разбивкой:

в апреле (до 25 апреля) – 18 333 руб.;
в мае (до 25 мая) – 18 333 руб.;
в июне (до 25 июня) – 18 334 руб.

[свернуть]

[свернуть]