Налоговый учет в бюджетной сфере)

[Таинственная Незнакомка]

Как начислять амортизацию в налоговом учете

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Способы начисления
В налоговом учете амортизацию можно начислять одним из следующих способов по выбору учреждения:
-линейным;
-нелинейным.
Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

С начала очередного налогового периода учреждение вправе изменить выбранный метод начисления амортизации. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше чем через пять лет после начала его применения. Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Независимо от выбранного в учетной политике способа начисления амортизации стоимость некоторых основных средств можно списывать только линейно. Это требование распространяется на следующие категории:
-здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую–десятую амортизационные группы). При этом не имеет значения, когда такие объекты введены в эксплуатацию;
-амортизируемые основные средства, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно было зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.
Остальное имущество амортизируйте только тем способом, который закрепили в учетной политике.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

[B]Внимание: [/B]с 1 января 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, имеют право не применять установленный статьей 259 Налогового кодекса РФ порядок амортизации в отношении движимого имущества.

Внимание: с 1 января 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, имеют право не применять установленный статьей 259 Налогового кодекса РФ порядок амортизации в отношении движимого имущества.
Расходы на приобретение, создание движимого имущества и расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств могут быть включены в состав материальных расходов (в полной сумме по мере ввода объектов в эксплуатацию). Такие правила установлены пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

Линейный метод
При применении линейного метода амортизацию начисляйте по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости. Подробнее об этом см.:
Как рассчитать амортизацию основных средств линейным методом в налоговом учете;
Как рассчитать амортизацию нематериальных активов линейным методом в налоговом учете.
Нелинейный метод
При нелинейном методе амортизацию начисляйте по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы)). Подробнее об этом см.:
Как рассчитать амортизацию основных средств нелинейным методом в налоговом учете;
Как рассчитать амортизацию нематериальных активов нелинейным методом в налоговом учете.
С какого момента начислять
Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию. Этот порядок распространяется, в том числе и на объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию начиная с 1 декабря 2012 года. Включать такие объекты в состав соответствующей амортизационной группы нужно с момента их ввода в эксплуатацию независимо от факта подачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию. Это следует из положений пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, статьи 3 Закона от 23 июля 2013 г. № 215-ФЗ и подтверждается письмом Минфина России от 14 октября 2013 г. № 03-03-06/1/42746.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль амортизацию, если у вновь зарегистрированного учреждения еще нет доходов

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль амортизацию, если у вновь зарегистрированного учреждения еще нет доходов
Да, можно.

Амортизационные отчисления – это одна из групп расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ), которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а в отсутствие доходов – формируют убыток.

Для целей налогообложения амортизируемым признается имущество, которое используется для извлечения дохода, стоит более 40 000 руб. и имеет срок полезного использования более 12 месяцев. При этом начисление амортизации начинается со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию, независимо от наличия (отсутствия) доходов у учреждения. Исключение объекта из состава амортизируемого имущества при временном отсутствии доходов законодательством тоже не предусмотрено.

Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 3 статьи 256, пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 22 мая 2013 г. № ЕД-4-3/9165 и от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818.

При расчете налога на прибыль учитываются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение доходов. Временное отсутствие доходов (прибыли) не является основанием для того, чтобы не признавать какие-либо расходы, в том числе амортизационные отчисления.

Это следует из положений пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ и подтверждается определениями Конституционного суда РФ от 16 декабря 2008 г. № 1072-О-О, от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

[свернуть]

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по частично оплаченному основному средству. Учреждение применяет кассовый метод

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по частично оплаченному основному средству. Учреждение применяет кассовый метод
Нет, нельзя.

Начислять амортизацию можно только на объекты амортизируемого имущества. По общему правилу делать это нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При использовании кассового метода к указанному порядку добавляется еще одно условие. Допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

При этом под понятием «оплаченное» следует понимать полностью оплаченное имущество. Это объясняется следующим.

Начисление амортизации может производиться либо линейным, либо нелинейным методом. Причем при любом методе за основу берется первоначальная стоимость амортизируемого имущества. Она формируется из расходов на приобретение (без НДС), доставку, доведения объекта до пригодного состояния и т. д. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если основное средство оплачено частично, не все расходы войдут в первоначальную стоимость имущества. То есть она будет сформирована не полностью. Причем в последующем изменить первоначальную стоимость (путем включения оставшейся суммы оплаты) не получится. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ предусматривает изменение первоначальной стоимости основных средств только в строго ограниченных случаях (достройка, реконструкция, модернизация и т. д.) (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, у учреждений, применяющих кассовый метод, первоначальная стоимость амортизируемого имущества будет считаться полностью сформированной в том отчетном периоде, в котором произошла окончательная оплата поставщику указанного имущества.

Косвенно подтверждает эту позицию письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/247.

[свернуть]

С какого момента прекращать начисление
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:
-списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
-полностью самортизировано;
-временно выбыло из состава амортизируемого имущества.
Такие правила установлены пунктом 5 статьи 259.1, пунктами 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Временно выбывающее имущество
Имущество временно выбывает из состава амортизируемого имущества в следующих случаях:
-при передаче основных средств в безвозмездное пользование. Исключение – передача объектов в безвозмездное пользование государственным и муниципальным органам власти, учреждениям, унитарным предприятиям, если обязанность по передаче установлена законодательством;
-при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства учреждения;
-при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев. Кроме тех случаев, когда учреждения продолжают использовать реконструируемые (модернизируемые) объекты в деятельности, направленной на получение доходов.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: с какого момента в налоговом учете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному в безвозмездное пользование

Ситуация: с какого момента в налоговом учете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному в безвозмездное пользование
Основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, временно исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

По общему правилу начисление амортизации по таким объектам приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были переданы в безвозмездное пользование. А возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были возвращены.

Исключением из этого правила является передача основных средств в безвозмездное пользование государственным и муниципальным структурам (если такая обязанность установлена законодательством России). В отношении этих основных средств начисление амортизации приостанавливать не нужно. Это предусмотрено абзацем 3 пункта 2 статьи 256, пунктом 2 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

Если учреждение было ликвидировано или реорганизовано, то начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца следующего за тем, в котором была завершена ликвидация или реорганизация. В реорганизованном учреждении начисление амортизации возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее госрегистрации.

Отдельные разъяснения Минфин России дал в отношении случая, когда реорганизация прошла непосредственно 1-го числа месяца. В таком случае амортизацию начинайте начислять в этот же день. То есть не дожидаясь следующего месяца. При этом начислять амортизацию реорганизованное учреждение будет до конца месяца, предшествующего тому, в котором создано новое учреждение. Об этом сказано в письмах Минфина России от 22 июня 2015 г. № 03-03-06/1/35987, от 30 марта 2015 г. № 03-03-06/1/17383.

Исключением из этих правил является реорганизация в виде преобразования (изменение организационно-правовой формы). В этом случае амортизацию начисляйте в обычном порядке (перерывов в начислении не будет).

Такие особенности начисления амортизации при ликвидации или реорганизации изложены в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Амортизационная премия
Часть затрат на приобретение или сооружение основного средства можно признать в расходах единовременно в качестве амортизационной премии. При этом списать можно:
-до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, включенных в любую амортизационную группу;
-до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, включенных в III–VII амортизационные группы.
Амортизационную премию можно применять ко всем основным средствам, кроме безвозмездно полученных.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Оставшуюся часть первоначальной стоимости основного средства нужно списывать через амортизацию (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Для включения в соответствующую амортизационную группу стоимость основного средства, в отношении которого учреждение применило амортизационную премию, определите по формуле:

Стоимость основного средства, включаемого в амортизационную группу
= Первоначальная стоимость основного средства – Сумма амортизационной премии

Кроме того, амортизационную премию можно применять в отношении капитальных вложений, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением или частичной ликвидацией основных средств. Порядок применения амортизационной премии такой же, как и в отношении первоначальной стоимости основных средств. То есть единовременно можно включить в расходы:
-до 10 процентов капвложений по основным средствам, включенным в любую амортизационную группу;
-до 30 процентов капвложений по основным средствам, включенным в III–VII амортизационные группы.
Об этом сказано в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Оставшуюся часть капитальных вложений нужно списывать через амортизацию. Эта часть увеличивает:
-первоначальную стоимость каждого основного средства при линейном методе начисления амортизации;
-суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) при нелинейном методе начисления амортизации.
Это следует из положений абзаца 3 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Сумму, на которую увеличится первоначальная стоимость основного средства или суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), определите по формуле:

Сумма, на которую увеличится первоначальная стоимость основного средства или суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)
= Стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации – Сумма амортизационной премии

Если в течение срока полезного использования основного средства учреждение проводит эти мероприятия несколько раз, оно вправе применять амортизационную премию при проведении каждого из них. Это следует из положений пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462.

Возможность применения амортизационной премии в размере не более 30 процентов распространяется:
-на основные средства, амортизация которых началась после 31 декабря 2008 года – в части списания их первоначальной стоимости;
-на капвложения (в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации), произведенные после 31 декабря 2008 года в отношении любых основных средств, независимо от даты их ввода в эксплуатацию.
Об этом сказано в письме Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/2/16, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/266, от 24 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/769.

Применение амортизационной премии – это право, а не обязанность учреждения. Порядок применения амортизационной премии пропишите в учетной политике для целей налогообложения. В частности, нужно прописать, к каким объектам основных средств (или их группам) будет применяться амортизационная премия и ее размер – до 10 (до 30) процентов от первоначальной стоимости.

Важно! Применить амортизационную премию можно только один раз: при вводе основного средства (нового или реконструируемого) в эксплуатацию. Если в этот момент учреждение не воспользовалось своим правом, то после начала эксплуатации объекта возможность применения амортизационной премии теряется (письмо Минфина России от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577).

Учреждение не вправе применять амортизационную премию по основным средствам, полученным безвозмездно.

Такой порядок установлен абзацами 2, 3 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли амортизационную премию в налоговом учете применять не ко всем основным средствам (амортизационным группам), а выборочно

Ситуация: можно ли амортизационную премию в налоговом учете применять не ко всем основным средствам (амортизационным группам), а выборочно
Да, можно.

Учреждение вправе самостоятельно устанавливать любые критерии учета расходов на капитальные вложения при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 10 апреля 2007 г. № 03-03-05/83). Решение о применении амортизационной премии является правом, а не обязанностью. Поэтому учреждение может закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения размер амортизационной премии, а также правило о применении амортизационной премии не ко всем основным средствам, а лишь к конкретным объектам или группам объектов. Например, к основным средствам, стоимость которых превышает определенную величину.
Такие же разъяснения Минфин России дает в письме от 30 октября 2014 г. № 03-03-06/1/55106.

[свернуть]

Ситуация: может ли учреждение-правопреемник начислять амортизацию и применять амортизационную премию по оборудованию, которое получено в результате присоединения. Оборудование на момент реорганизации еще не было введено в эксплуатацию

Ситуация: может ли учреждение-правопреемник начислять амортизацию и применять амортизационную премию по оборудованию, которое получено в результате присоединения. Оборудование на момент реорганизации еще не было введено в эксплуатацию
Нет, не может.

Учреждение-правопреемник вправе начислять амортизацию начиная с первого числа месяца, следующего за тем, в котором оборудование было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). К этому времени в связи с проведенной реорганизацией оно будет обладать правом собственности на данное оборудование (п. 4 ст. 57 и п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Амортизационная премия представляет собой особый порядок учета расходов на капитальные вложения, указанные в пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Нормы данного пункта не распространяются на основные средства, полученные безвозмездно. Кроме того, понятие «капитальные вложения» означает расходы, произведенные на определенные цели (ст. 1 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ). При получении оборудования в порядке правопреемства учреждение не несет затрат на его приобретение. Следовательно, у него отсутствуют капитальные вложения и применять амортизационную премию учреждение не вправе (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Ситуация: можно ли амортизационную премию применять в момент первого платежа, если основное средство приобретается в рассрочку
Нет, нельзя.

Пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ устанавливает, что при приобретении (создании) основного средства можно единовременно признать в расходах не более 10 процентов (не более 30 процентов – по основным средствам, входящим в третью–седьмую амортизационные группы) от его первоначальной стоимости (амортизационная премия). Рассрочка платежа представляет собой форму расчетов, при которой расходы, формирующие первоначальную стоимость основного средства, будут фактически определены только при окончательном расчете. И значит, до этого момента применить амортизационную премию нельзя. Такой позиции придерживается Минфин России (п. 2 письма от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/247).

Отметим, что вывод финансового ведомства бесспорно справедлив для учреждений, которые ведут налоговый учет по кассовому методу. Поскольку для них обязательным условием признания расходов при расчете налога на прибыль является их оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учреждениям, которые ведут налоговый учет по методу начисления, применить амортизационную премию при первом платеже за основное средство, приобретенное в рассрочку. Они заключаются в следующем.
При методе начисления момент оплаты товаров не имеет значения. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Таким образом, вариант расчетов по договору (рассрочка или полная оплата) не влияет на право учреждения начислять амортизацию по полученному основному средству (п. 3 ст. 272 НК РФ). Следовательно, не должен влиять он и на право применять амортизационную премию.

[свернуть]

Амортизационная премия: признание в расходах
Амортизационную премию включайте в состав косвенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту или дата изменения его первоначальной стоимости (абз. 2 п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Ситуация: когда в налоговом учете можно признать амортизационную премию по расходам на модернизацию основного средства. Учреждение модернизирует основное средство в том же месяце, в котором объект был приобретен и введен в эксплуатацию

Ситуация: когда в налоговом учете можно признать амортизационную премию по расходам на модернизацию основного средства. Учреждение модернизирует основное средство в том же месяце, в котором объект был приобретен и введен в эксплуатацию
Амортизационную премию со стоимости капвложений включите в расходы в том периоде, когда они были окончены, если на этот момент объект основных средств уже введен в эксплуатацию. Если капвложения окончены до ввода объекта основных средств в эксплуатацию, то расходы в виде амортизационной премии учреждение может признать в том периоде, в котором начнет начислять амортизацию по данному объекту основных средств.

По общему правилу при расчете налога на прибыль сумма амортизационной премии включается в состав расходов:

по первоначальной стоимости основного средства – в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту;
по стоимости капвложений – в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства.
Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации капвложения, связанные с модернизацией основного средства, могут быть окончены:

до ввода основного средства в эксплуатацию (например, если объект приобретен 10 мая, работы по его модернизации завершены 15 мая, а акт о вводе объекта в эксплуатацию подписан 20 мая);
после ввода основного средства в эксплуатацию (например, если объект приобретен 10 мая, акт о вводе объекта в эксплуатацию подписан 15 мая, а работы по его модернизации завершены 20 мая).
Если капвложения окончены до ввода основного средства в эксплуатацию, понесенные расходы квалифицируются как затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию. Такие расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). В этом случае амортизационная премия рассчитывается исходя из первоначальной стоимости, сформированной с учетом стоимости капвложений. Расходы в виде амортизационной премии учреждение может признать в том периоде, в котором начнет начислять амортизацию по данному основному средству. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Если капвложения окончены в том же месяце, в котором основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию, изменение первоначальной стоимости происходит до начала начисления амортизации по основному средству. В этом случае амортизационная премия со стоимости капвложений включается в расходы в том периоде, когда они были окончены, а амортизационная премия с первоначальной стоимости объекта (без учета стоимости капвложений) – в том периоде, когда начнется амортизация основного средства. При этом начислять амортизацию нужно со стоимости основного средства, рассчитанной по формуле:

Стоимость основного средства для начисления амортизации
= Увеличенная первоначальная стоимость основного средства (первоначальная стоимость при его приобретении с учетом расходов на капвложения) – Амортизационная премия в размере 30 (10) процентов в отношении расходов на капвложения – Амортизационная премия в размере 30 (10) процентов в отношении первоначальной стоимости основного средства при его приобретении

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 июня 2015 г. № 03-03-06/1/33417, от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/198, от 14 ноября 2011 г. № 03-03-06/2/171.

Пример отражения в налоговом учете амортизационной премии.

Пример отражения в налоговом учете амортизационной премии. Учреждение проводит модернизацию основного средства в том же месяце, в котором объект был введен в эксплуатацию. Организация применяет линейный метод начисления амортизации
Бюджетное учреждение «Альфа» в январе в рамках платной деятельности приобрело оборудование для производства металлоизделий. Его первоначальная стоимость составила 450 000 руб. (без учета НДС). В январе оборудование введено в эксплуатацию. В этом же месяце «Мастер» провел работы по модернизации оборудования. Стоимость работ по модернизации оборудования составила 60 000 руб. (без учета НДС).

Учреждение применяет метод начисления, налог на прибыль платит ежеквартально.

Оборудование для производства металлоизделий относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 96 месяцев.

В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения в отношении объектов, включенных в третью – седьмую амортизационные группы, предусмотрено единовременное списание 30 процентов от первоначальной стоимости основных средств и стоимости проведенных капвложений.

Амортизационная премия по расходам на проведение модернизации составляет:
60 000 руб. × 30% = 18 000 руб.

Поскольку модернизация проведена до начала начисления амортизации по объекту, амортизационную премию со стоимости капвложений бухгалтер учел при расчете налога на прибыль в январе.

Амортизационная премия по первоначальной стоимости оборудования для производства металлоизделий (без учета стоимости капвложений) составляет:
450 000 руб. × 30% = 135 000 руб.

Эту сумму «Альфа» вправе единовременно отнести на расходы в том периоде, когда начнется амортизация объекта, то есть – в феврале.

Стоимость оборудования, с которой (начиная с февраля) будет начисляться амортизация, составляет:
450 000 руб. + 60 000 руб. – 18 000 руб. – 135 000 руб. = 357 000 руб.

Ежемесячная норма амортизации равна:
1 : 96 мес. × 100 = 1,0417%.

Ежемесячная сумма амортизации составляет:
357 000 руб. × 1,0417% = 3719 руб.

Сумму начисленной амортизации бухгалтер стал включать в расходы ежемесячно начиная с февраля. В этом же месяце бухгалтер учел в расходах сумму амортизационной премии по первоначальной стоимости оборудования. Таким образом, в феврале в расходы было включено 138 719 руб. (135 000 руб. + 3719 руб.).

[свернуть]

[свернуть]

Ситуация: как отразить сумму амортизационной премии в декларации по налогу на прибыль

Ситуация: как отразить сумму амортизационной премии в декларации по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, суммы амортизационной премии отразите в приложении 2 к листу 02:

по строке 043 в части, относящейся к основным средствам третьей–седьмой амортизационных групп;
по строке 042 в части, относящейся ко всем остальным основным средствам.
Таким образом, данные суммы будут последовательно перенесены в состав строк 040 и 130 приложения 2 к листу 02 декларации вместе с иными расходами. А затем окончательно учтены по строке 030 листа 02 декларации в составе расходов, уменьшающих суммы доходов от реализации.

[свернуть]

Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается линейным методом

Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается линейным методом
ГУ НИИ «Альфа» в январе приобрело полиграфическое оборудование для типографии в рамках деятельности, приносящей доход. Его первоначальная стоимость составила 450 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию.

Учреждение применяет метод начисления, налог на прибыль платит ежеквартально.

Полиграфическое оборудование относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 120 месяцев.

В учетной политике учреждения для целей налогообложения установлен порядок единовременного списания 30 процентов от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию.

Амортизационная премия по полиграфическому оборудованию составила:
450 000 руб. × 30% = 135 000 руб.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 120 мес. × 100 = 0,8333%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
(450 000 руб. – 135 000 руб.) × 0,8333% = 2625 руб.

Сумму начисленной амортизации бухгалтер стал включать в расходы ежемесячно начиная с февраля. Таким образом, по итогам I квартала в расходы были включены амортизационная премия и ежемесячная амортизация за два месяца:
140 250 руб. (135 000 руб. + (2625 руб. × 2 мес.)).

[свернуть]

Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается нелинейным методом

Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается нелинейным методом
ГУ НИИ «Альфа» в январе приобрело полиграфическое оборудование для типографии в рамках деятельности, приносящей доход. Его первоначальная стоимость составила 450 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию.

Учреждение применяет метод начисления, налог на прибыль платит ежеквартально.

Полиграфическое оборудование относится к пятой амортизационной группе. Других основных средств, входящих в пятую амортизационную группу, в учреждении нет. Следовательно, суммарный баланс данной амортизационной группы – 450 000 руб. В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения установлен порядок единовременного списания 30 процентов от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию.

Амортизационная премия по полиграфическому оборудованию составила
135 000 руб. (450 000 руб. × 30%).

Ежемесячная норма амортизации для пятой амортизационной группы составляет 2,7 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации составила:

в феврале:
(450 000 руб. 135 000 руб.) × 2,7% = 8505 руб.;
в марте:
(315 000 руб. 8505 руб.) × 2,7% = 8275 руб.;
в апреле:
(306 495 руб. 8275 руб.) × 2,7% = 8052 руб. и т. д.
Сумму начисленной амортизации бухгалтер стал включать в расходы ежемесячно начиная с февраля. Таким образом, за I квартал в расходы было включено 151 780 руб. (135 000 руб. + 8505 руб. + 8275 руб.).

[свернуть]

Ситуация: как применить амортизационную премию по модернизированному имуществу – только в части расходов на модернизацию или же от всей первоначальной стоимости, увеличенной на сумму таких затрат

Ситуация: как применить амортизационную премию по модернизированному имуществу – только в части расходов на модернизацию или же от всей первоначальной стоимости, увеличенной на сумму таких затрат
В качестве расходов принимайте не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) именно от суммы расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой же позиции придерживается и Минфин России (письмо от 30 декабря 2005 г. № 03-03-04/3/21).

Следует отметить, что если в течение срока полезного использования учреждение проводит модернизацию основного средства несколько раз, то оно вправе применять амортизационную премию при проведении каждой модернизации (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462).

[свернуть]

Амортизационная премия: восстановление
Если в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию объект основных средств, по которому была применена амортизационная премия, учреждение реализует взаимозависимому лицу, сумму амортизационной премии необходимо восстановить и включить в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором объект основных средств был реализован. Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Он распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Придется ли в такой ситуации восстанавливать амортизационную премию, которой учреждение воспользовалось при реконструкции или модернизации объекта? Да, придется. Если учреждение продает объект до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, оно должно восстановить обе амортизационные премии: и с первоначальной стоимости основного средства, и со стоимости его реконструкции (модернизации). Если же до продажи объекта учреждение эксплуатировало его больше пяти лет, амортизационную премию со стоимости реконструкции (модернизации) восстанавливать не нужно. Даже в том случае, если между окончанием реконструкции (модернизации) и продажей объекта прошло меньше пяти лет.

Такие разъяснения Минфин России дал в письме от 13 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/20848.

При реализации основных средств лицам, которые не являются взаимозависимыми по отношению к учреждению-продавцу, восстанавливать амортизационную премию не требуется. Амортизационную премию не нужно восстанавливать и при выбытии объекта основных средств по причинам, не связанным с реализацией (например, при ликвидации, хищении или безвозмездной передаче). Налоговым законодательством это не предусмотрено. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 28 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/510, от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169.

Сумму амортизации по объекту основных средств, реализованному взаимозависимому лицу, пересчитывать не нужно. При определении налоговой базы от реализации амортизируемого имущества в доходы включается выручка от реализации объекта основных средств, а в расходы – остаточная стоимость реализованного объекта основных средств, увеличенная на сумму восстановленной амортизационной премии (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Пример отражения в налоговом учете восстановления суммы амортизационной премии. Учреждение реализовало основное средство взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию

Пример отражения в налоговом учете восстановления суммы амортизационной премии. Учреждение реализовало основное средство взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию
ГУ НИИ «Альфа» в январе 2015 года в рамках деятельности, приносящей доход, приобрело оборудование для производственной мастерской. Его первоначальная стоимость составила 450 000 руб. (без учета НДС). Амортизацию по оборудованию «Альфа» начисляет линейным методом. В январе 2015 года оборудование введено в эксплуатацию.

Учреждение применяет метод начисления, налог на прибыль платит ежеквартально.

Оборудование для производственной мастерской относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 120 месяцев.

В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения установлен порядок единовременного списания 30 процентов от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию.

Сумма амортизационной премии по оборудованию для производственной мастерской составила:
450 000 руб. × 30% = 135 000 руб.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 120 мес. × 100 = 0,8333%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
(450 000 руб. – 135 000 руб.) × 0,8333% = 2625 руб.

По введенному в эксплуатацию оборудованию бухгалтер «Альфы» стал начислять амортизацию начиная с февраля 2015 года. В I квартале в расходы были включены амортизационная премия и сумма ежемесячной амортизации за февраль и март:
135 000 руб. + (2625 руб. × 2 мес.) = 140 250 руб.

В ноябре 2015 года «Альфа» продала оборудование взаимозависимому лицу. Выручка от реализации составила 330 000 руб. (без учета НДС). Поскольку реализация произошла до истечения пяти лет с момента ввода оборудования в эксплуатацию, учреждение восстанавливает сумму амортизационной премии, ранее списанную на расходы (135 000 руб.).

В результате продажи объекта основных средств «Альфа» получила убыток в размере:
330 000 руб. – (450 000 руб. – 135 000 руб. – 2625 руб. × 10 мес. + 135 000 руб.) = 93 750 руб.

Эту величину учреждение должно переносить на расходы в течение 110 месяцев начиная с декабря 2015 года (п. 3 ст. 268 НК РФ). Сумма убытка, которую «Альфа» сможет признавать в расходах ежемесячно, составляет 852 руб. (93 750 руб. : 110 мес.).

При расчете налога на прибыль за 2015 год бухгалтер «Альфы» отразил:

в составе выручки от реализации – 330 000 руб.;
в составе внереализационных доходов – восстановленную амортизационную премию в сумме 135 000 руб.;
в составе прочих расходов: остаточную стоимость оборудования, увеличенную на сумму восстановленной амортизационной премии: 423 750 руб. (450 000 руб. – 135 000 руб. – 2625 руб. × 10 мес. + 135 000 руб.);
часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую учреждение вправе признать в декабре 2015 года, – 852 руб.
Кроме того, в декларации по налогу на прибыль за 2015 год по строке 050 листа 02 бухгалтер должен отразить всю сумму убытка от реализации объекта основных средств (93 750 руб.).

[свернуть]