Налоговые и бухгалтерские изменения с 2016 года

[Вес`на]

ПРОДАЕМ ТОВАРЫ НДС-НЕПЛАТЕЛЬЩИКАМ:
КОГДА ИСПОЛЬЗОВАТЬ КОД "26"

Развернуть для просмотра

Данные о кодах операции, указываемые в книге продаж и книге покупок продавца, автоматически переносятся в НДС-декларацию. Поэтому ошибиться с кодом операции никому не хочется.
С июля действуют новые коды операций по НДС <1>. В частности, поменялись правила применения кода "26", относящегося к операциям с покупателями - неплательщиками НДС.
--------------------------------
<1> Утверждены Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ (далее - Приказ ФНС).

Зачем нужен код "26"

При реализации товаров, работ, услуг (далее - товаров), облагаемых НДС, счета-фактуры можно не составлять, если покупатели не являются плательщиками НДС. К ним относятся <2>:
- спецрежимники;
- те, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ;
- обычные граждане.

Внимание! Согласие покупателя - неплательщика НДС на невыставление ему счетов-фактур продавцом должно быть оформлено в письменном виде <2>.

Однако регистрировать такие операции в книге продаж и в НДС-декларации продавцу необходимо. Соответственно, придется указывать, в частности, и код этих операций.
Минфин и ФНС сошлись во мнении, что в таких случаях в книге продаж продавец может зарегистрировать:
(или) первичные учетные документы, подтверждающие совершение операции;
(или) иные документы (например, бухгалтерскую справку-расчет), содержащие суммарные данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) <3>.
Это позволяет продавцам сократить свой документооборот, а также уменьшить количество записей в книге продаж и существенно снизить объем НДС-декларации.
Именно для регистрации таких документов и был введен код "26" <4>.
--------------------------------
<2> Подпункт 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.
<3> Письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-15/1704; ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@.
<4> Приложение к Письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@.

Когда применяется код "26" при отгрузке

С июля этого года код "26" надо применять при составлении продавцом "счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям за месяц (квартал) при реализации товаров" неплательщикам НДС <5>. Как видим, в перечень документов, регистрируемых под этим кодом, теперь добавились счета-фактуры.
Отсюда вопрос: указывать ли именно код "26" при выставлении счетов-фактур по единичным сделкам, в которых покупатели - неплательщики НДС?

Из авторитетных источников
Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
"Код "26" применяется в случае составления продавцом сводных документов, содержащих суммарные (сводные) данные, а также первичных учетных документов <6>. То есть если продавец выставил счет-фактуру по конкретной поставке, то применяется код "01". Но если в этой ситуации продавец указал в книге продаж код "26" вместо кода "01", то эту ошибку можно не исправлять".

То есть правило такое:
(если) выставляется отгрузочный счет-фактура по конкретной сделке - указывается код "01";
(если) выписывается счет-фактура, содержащий сводные данные по отгрузкам покупателям - неплательщикам НДС, или же первичный документ (независимо от того, сводный он или содержащий данные по единичной отгрузке), то используется код "26".
Подобный подход удобен и самим продавцам, и проверяющим.
--------------------------------
<5> Приложение к Приказу ФНС.
<6> Приказ ФНС.

Когда еще используется код "26"

В описании операций к коду "26" также указано, что этот код применяется <7>:
- при получении от неплательщиков НДС авансов в счет предстоящих поставок товаров;
- при регистрации в книге покупок счетов-фактур, первичных учетных и иных документов, содержащих сводные данные;
- при вычете авансового НДС на дату отгрузки товара, под который получен аванс <8>;
- при вычете НДС при уменьшении цены товара <9>.
Об особенностях применения кодов операций в этих ситуациях мы попросили рассказать специалиста ФНС.

Из авторитетных источников
Думинская О.С., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
"Порядок применения кода "26" зависит от того, составляется ли счет-фактура под конкретную операцию или нет.
Так, при получении аванса под конкретную поставку товара от упрощенца (или другого лица, не являющегося плательщиком НДС) продавец должен зарегистрировать в книге продаж авансовый счет-фактуру с кодом "02".
После отгрузки товаров, под которые ранее был получен аванс, продавец:
- при регистрации в книге продаж счета-фактуры на отгрузку проставляет код "01";
- авансовый счет-фактуру регистрирует в книге покупок с кодом "22".
В другом случае (к примеру, когда продавец и покупатель договорились о невыставлении счетов-фактур) продавец:
- при получении аванса от неплательщика НДС (в нашем примере - упрощенца) регистрирует в книге продаж платежку с кодом "26";
- при отгрузке товара регистрирует первичный документ, подтверждающий отгрузку конкретной партии товара упрощенцу, с кодом "26";
- для предъявления к вычету авансового НДС регистрирует в книге покупок авансовую платежку также с кодом "26".

* * *

Как видим, продавцам нет нужды выяснять налоговый статус покупателей при выставлении счета-фактуры по конкретной сделке. Независимо от того, кем является покупатель (спецрежимником, освобожденным от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, либо организацией/предпринимателем на общей системе налогообложения), в книге продаж при регистрации такого счета-фактуры можно смело ставить код операции "01".
--------------------------------
<7> Приложение к Приказу ФНС.
<8> Пункт 6 ст. 172 НК РФ.
<9> Пункт 10 ст. 172 НК РФ.

Л.А.Елина
Экономист-бухгалтер
Подписано в печать
02.09.2016

[свернуть]