Амортизация ОС для целей БУ и НУ

[Ardilla]

Здравствуйте!

Имущество взяли в лизинг. Оно на балансе лизингополучателя.
Срок эксплуатации 63 месяца (4-ая амортизационная группа).
Договор лизинга на 21 месяц.

Амортизация:
БУ - линейная
НУ - линейная, коэффициент ускорения 3
Правильно я понял?
Для целей налогообложения мы полностью самортизировали имущество, а в бухгалтерском учете (для налога на имущество) мы продолжим амортизировать (63-21 месяц)

[Вес`на]

Изучайте

Развернуть для просмотра

При расчете налога на прибыль вы признаете три вида расходов (п. 10 ст. 258, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):
1) амортизацию, начисленную по лизинговому имуществу;
2) лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации, начисленной за тот же период, что и платеж;
3) выкупную стоимость.
Амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
• первоначальная стоимость ОС равна цене его приобретения лизингодателем. Эта цена должна быть указана в договоре лизинга. Если вы сами оплатили доставку имущества, то в его первоначальную стоимость эти затраты не включайте. Их надо учитывать в прочих расходах - равномерно, в течение срока договора лизинга (Письмо Минфина от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64);
• амортизационную премию применять нельзя (Письмо Минфина от 09.12.2015 N 03-07-11/71838);
• если имущество относится к четвертой - десятой амортизационным группам в соответствии с Классификацией ОС, действовавшей на момент его ввода в эксплуатацию, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3 включительно (Письма Минфина от 11.01.2017 N 03-03-06/1/356, от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124). Применение такого коэффициента надо предусмотреть в учетной политике.
Срок полезного использования лизингового имущества определяется по общим правилам. По окончании срока действия договора лизинга начисление амортизации надо прекратить, даже если стоимость имущества еще не полностью самортизирована. Оставшаяся часть этой стоимости в целях налогообложения не учитывается.
Лизинговые платежи учитываются в прочих расходах ежемесячно. Сумма расхода определяется по формуле (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):



Величину начисленного за месяц лизингового платежа вы берете из графика платежей (Письмо Минфина от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71). Если в результате вычисления получается отрицательная величина, то лизинговый платеж в расходах не учитывается.
Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается так (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617):
• если она меньше или равна 100 000 руб. - единовременно как материальные расходы;
• если она больше 100 000 руб. - как затраты на приобретение нового объекта ОС. Установите для этого ОС срок полезного использования и начисляйте по нему амортизацию по общим правилам.
В некоторых случаях применение ускоренной амортизации позволяет признать все расходы по договору лизинга еще до его окончания. Поэтому необходимо следить за тем, чтобы общая сумма признанных вами расходов не превысила общей суммы платежей, предусмотренных договором. В случае такого превышения надо прекратить признавать в расходах лизинговые платежи.

Пример. Влияние повышающего коэффициента амортизации на порядок учета расходов по договору лизинга
Договор лизинга заключен в мае 2016 г. и предусматривает уплату платежей в течение 36 месяцев (июнь 2016 г. - май 2019 г.). Лизинговое имущество относится к четвертой амортизационной группе и учитывается на балансе лизингополучателя. Имущество приобретено лизингодателем за 2 700 000 руб. (без НДС). Общая сумма платежей по договору - 4 050 000 руб. (без НДС).
Согласно графику начисленные лизинговые платежи составляют:
• в июне 2016 г. - 637 500 руб.;
• с июля 2016 г. по май 2019 г. - 97 500 руб.
Вариант 1. Лизингополучатель устанавливает срок полезного использования имущества - 61 месяц (минимальный срок для четвертой группы) и применяет коэффициент 3.
При таких условиях ежемесячная амортизация составит 132 786,89 руб. (2 700 000 руб. / 61 мес. x 3). Стоимость имущества будет полностью самортизирована за 21 месяц (2 700 000 руб. / 132 786,89 руб.). Амортизация в 21-м месяце (февраль 2018 г.) составит 44 262,2 руб. (2 700 000 руб. - 132 786,89 руб. x 20 мес.).
В этом случае лизингополучатель учтет в расходах:
• в июне 2016 г. - 637 500 руб., в т.ч. амортизацию в сумме 132 786,89 руб. и лизинговый платеж в сумме 504 713,11 руб. (637 500 руб. - 132 786,89 руб.);
• ежемесячно с июля 2016 г. по январь 2018 г. (19 месяцев) - 132 786,89 руб. амортизации. Лизинговый платеж в расходах не учитывается, поскольку его сумма меньше амортизации;
• в феврале 2018 г. - 97 500 руб., в т.ч. амортизацию в сумме 44 262,2 руб. и лизинговый платеж в сумме 53 237,8 руб. (97 500 руб. - 44 262,2 руб.);
• ежемесячно с марта по октябрь 2018 г. (8 месяцев) - 97 500 руб. лизинговых платежей.
По состоянию на конец октября 2018 г. общая сумма учтенных лизингополучателем расходов составит 4 037 950,91 руб. (637 500 руб. + 132 786,89 руб. x 19 мес. + 97 500 руб. + 97 500 руб. x 8 мес.). Таким образом, из общей суммы затрат по договору лизинга не учтенными в расходах остаются только 12 049,09 руб. (4 050 000 руб. - 4 037 950,91 руб.). Поэтому лизингополучатель:
• в ноябре 2018 г. - учитывает в расходах лизинговый платеж только в сумме 12 049,09 руб.;
• с декабря 2018 г. по май 2019 г. - вообще не признает расходы по договору лизинга.
Вариант 2. Лизингополучатель устанавливает срок полезного использования - 63 месяца и применяет коэффициент 1,75.
При таких условиях ежемесячная амортизация составит 75 000 руб. (2 700 000 руб. / 63 мес. x 1,75). Стоимость имущества будет полностью самортизирована в течение срока действия договора - 36 месяцев (2 700 000 руб. / 75 000 руб.). Лизингополучатель будет признавать расходы так:
• в июне 2016 г. - 637 500 руб., в т.ч. 75 000 руб. амортизации и 562 500 руб. лизингового платежа (637 500 руб. - 75 000 руб.);
• ежемесячно с июля 2016 г. по май 2019 г. - 97 500 руб., в т.ч. амортизацию в сумме 75 000 руб. и лизинговый платеж в сумме 22 500 руб. (97 500 руб. - 75 000 руб.).

[свернуть]