Обзор важных изменений 2019 года

[Гэндальф]

Добрый день! С ответом можно ознакомиться по ссылке https://its.1c.ru/db/metbud81/content/7293/hdoc. Цитирую ответ:

"Согласно пункту 9 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее – Порядок № 209н,

«Операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по начислению налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения, по начислению налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость, и по начислению налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, подлежащего уплате в бюджет, относятся на подстатью 189 "Иные доходы" КОСГУ.»

В соответствии с пунктом 12.1.7 Порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н в редакции от 06.03.2019 № 36н, далее – Порядок № 132н, операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по начислению налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения, по начислению налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость, и по начислению налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, подлежащего уплате в бюджет, относятся на статью аналитической группы подвида доходов бюджетов 180 "Прочие доходы".

Согласно пункту 131 Инструкции № 174н:

начисленные суммы НДС отражаются по кредиту счета 0 303 04 731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", 2 401 10 100 "Доходы экономического субъекта",

начисленные суммы налога на прибыль организаций отражаются по кредиту счета 2 303 03 731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 100 "Доходы экономического субъекта";

Из совокупности положений Порядка № 209н, Порядка № 132н (в ред. 36н) и Инструкции № 174н можно сделать вывод, что начисление НДС в 2019 году отражается следующими записями (схема 1):

Начислены доходы от реализации услуг, облагаемых НДС:

РзПр 0000000000 130 2 205 31 564

РзПр 0000000000 130 2 401 10 131

Начислены налоги, базой которых являются доходы (НДС):

РзПр 0000000000 180 2 401 10 189

РзПр 0000000000 180 2 303 04 731

Налоги перечислены в бюджет:

РзПр 0000000000 180 2 303 04 831

0000 0000000000 000 2 201 11 610

Заб. 17 (АГПД 180, КОСГУ 189)

Однако согласно проекту изменений Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н, (размещен на https://regulation.gov.ru/projects#npa=90008) пункт 53 Инструкции № 33н планируется изложить в следующей редакции:

«53. В Отчете (ф. 0503721) отражаются по соответствующим показателям доходов, расходов, изменений активов, обязательств:

...по строке 030 - сумма данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 2 401 10 120 «Доходы от собственности» за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 2 401 10 120 «Доходы от собственности») сумм налога на добавленную стоимость;

по строке 040 - сумма данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 101 30 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат», за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат») сумм налога на добавленную стоимость;»

То есть, порядок формирования строк 030 и 040 Отчета (ф. 0503721) не изменился, и начисление налогов в учете в 2019 году отражается, как прежде. Иначе в учете не выводится сумма НДС, которая была удержана по конкретной статье доходов, для формирования данных в строках 030 и 040 Отчета (ф. 0503721). Этот вывод подтверждает письмо Минфина России от 07.09.2018 № 02-07-10/63993, в котором приведены бухгалтерские записи по реализации товаров и готовой продукции (схема 2).

Содержание операции Дебет Кредит
Начисление доходов от реализации товаров:

XX XX* 0000000000 440 2 205 31 560

XX XX 0000000000 440 2 401 10 131

Выбытие готовой продукции при ее отпуске заказчику:

XX XX 0000000000 440 2 401 10 131

XX XX 0000000000 000 2 105 38 440

В случае ведения учета товаров по цене с наценкой (Красное сторно):

XX XX 0000000000 440 2 401 10 131

XX XX 0000000000 000 2 105 39 340

Начисление налога на добавленную стоимость с доходов от реализации:

XX XX 0000000000 440 2 401 10 131

XX XX 0000000000 130 2 303 04 730

либо

XX XX 0000000000 180 2 303 04 730

*) XX XX – раздел, подраздел КРБ.

При данной схеме записей (схема 2), с одной стороны, получаем из учетных данных сумму начисленных доходов за минусом НДС по каждой аналитической группе подвида доходов (АГПД), с другой стороны, отражаем начисление и уплату НДС в соответствии с Порядками № 209н и № 132н – по АГПД 180 и КОСГУ 189.

Таким образом, НДС по-прежнему начисляется в уменьшение начисленных доходов по соответствующей аналитической группе подвида доходов.

Операция Дебет Кредит
Доходы от операционной аренды:

Признаны доходы от аренды:

120* 2 401 40 121

120 2 401 10 121

Начислен НДС:

120 2 401 10 121

180 2 303 04 731

Уплачен НДС:

180 2 303 04 731

000 2 201.11 610

Уменьшение счета 2 18 (180, КОСГУ 189)

Доходы от оказания услуг:

Оказаны услуги:

130 2 205 31 564

130 2 401 10 131

Начислен НДС:

130 2 401 10 131

180 2 303 04 731

Уплачен НДС:

180 2 303 04 731

000 2 201.11 610

Уменьшение счета 2 18 (180, КОСГУ 189)

*) в номере счета указан код статьи АГПД.

В аналогичном порядке отражается начисление налога на прибыль. Согласно пункту 131 Инструкции № 174н

«начисленные суммы налога на прибыль организаций отражаются по кредиту счета 2 303 03 731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 100 "Доходы экономического субъекта";».

Операция Дебет Кредит
Доходы от операционной аренды

Признаны доходы от аренды:

120* 2 401 40 121

120 2 401 10 121

Начислен налог на прибыть с доходов от аренды:

120 2 401 10 121

180 2 303 03 731

Доходы от оказания услуг:

Оказаны услуги:

130 2 205 31 564

130 2 401 10 131

Начислен налог на прибыть с доходов от оказания услуг:

130 2 401 10 131

180 2 303 03 731

Доходы от реализации товаров, готовой продукции:

Начислены доходы от реализации товаров, готовой продукции:

440 2 205 31 564

440 2 401 10 131

Начислен налог на прибыть с доходов от реализации:

440 2 401 10 131

180 2 303 03 731

Уплачен налог на прибыль:

180 2 303 03 731

000 2 201.11 610

Уменьшение счета 2 18 (180, КОСГУ 189)

*) в номере счета указан код статьи АГПД.

Согласно пункту 12.1.7 Порядка № 132н на статью 180 "Прочие доходы" аналитической группы подвида доходов бюджетов также относятся прочие неналоговые доходы, не отнесенные на другие статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 100 "Доходы", в том числе:

невыясненные поступления;

доходы от реализации задержанных или изъятых товаров;

доходы от непериодических выплат компенсаций в счет возмещения вреда или убытков, кроме страхового возмещения, выплачиваемого страховыми организациями в соответствии с договорами страхования;

доходы от субсидии на иные цели;

доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений.

Кассовые поступления по подстатье АГПД 180 есть не у всех учреждений или незначительны, поэтому при уплате НДС по АГПД 180 в разделе 1 Отчета (ф. 0503737) будут показатели с "минусом".