Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Новый номинал доли: платить НДФЛ без вариантов

Развернуть для просмотра

Минфин России настаивает, что увеличение номинальной стоимости доли участника в уставном капитале ООО облагается НДФЛ, за исключением случаев, указанных в п. 19 ст. 217 НК РФ,

Письмом Минфина России от 08.11.2019 № 03-04-06/86159 чиновники лишь укрепляют некоторых налогоплательщиков в мысли, что экономическая логика и правила налогообложения находятся в разных Вселенных. Речь опять идёт об обложении суммы увеличения номинальной стоимости доли при увеличении уставного капитала ООО.

Некое ЗАО в 2013 году, разместив акции по закрытой подписке среди своих акционеров, получило эмиссионный доход, то есть разницу между продажной ценой акции и её номиналом. Эта разница в бухгалтерском учёте сформировала добавочный капитал. В 2015 году ЗАО было преобразовано в ООО. А в 2019 году общество решило увеличить уставный капитал за счёт добавочного; соответственно, у долей участников появится новая – более высокая – номинальная стоимость.

Нужно ли облагать эту разницу НДФЛ? По мнению автора вопроса, нет, так как в противном случае возникнет двойное налогообложение, а это действующим законодательством РФ не допускается. Данная позиция основана на том, что дохода у участников в этой ситуации нет, так как находящиеся на добавочном капитале денежные средства, переходящие в уставный капитал, ранее внесены ими лично из собственных средств, прошедших необходимое налогообложение, а не получены, например, за счёт нераспределенной прибыли прошлых лет или иным образом.

Ответ чиновников можно было предсказать сразу: платить нужно!

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. В п. 19 ст. 217 НК РФ установлено, что освобождаются от налогообложения доходы, полученные акционерами акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных средств:

или в виде дополнительно полученных ими акций или долей, распределённых между акционерами или участниками пропорционально их долям и видам акций;
или в виде разницы между новой и первоначальной номинальными стоимостями акций или их имущественных долей в уставном капитале.

Иных случаев освобождения от налогообложения рассматриваемых доходов в ст. 217 НК РФ не предусмотрено, (за исключением случаев, связанных с реорганизацией организаций).

По нашему мнению, и чиновники, и сами законодатели, вводя исключения типа п. 19 ст. 217 НК РФ, упрямо игнорируют экономический смысл номинального увеличения доли. Это вообще не является доходом учредителя! Реализация доли – другое дело!

До реализации участником общества доли в его уставном капитале, номинальная стоимость которой увеличилась вследствие увеличения капитала за счёт имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения по НДФЛ. Об этом, в частности, сделан вывод в постановлении ФАС Московского округа от 05.06.2013 по делу № А41-34018/12, а Определением ВАС РФ от 11.10.2013 № ВАС-13599/13 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ. Да, дело касалось увеличения номинальной стоимости доли за счёт нераспределённой прибыли, но чем особо отличаются рассматриваемые ситуации?

Поэтому, когда речь идёт о налогообложении увеличения номинальной стоимости долей, нужно не задавать вопросы чиновникам, а рассматривать или свои судебные возможности, или искать другие варианты «поощрения» учредителей.

[свернуть]