Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Медосмотр и страховые взносы

Развернуть для просмотра

По мнению Минфина России, если организация компенсирует работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами.

Всем набившее в школе оскомину правило, что от «перемены мест слагаемых сумма не меняется», совершенно не работает в налоговых правоотношениях. Здесь действуют иные принципы. Что подтверждает нам письмо ФНС России от 24.12.2019 № БС-3-11/10931@. О чём речь?

Не будем углубляться в детали трудовых отношений, (здесь это не так важно). Просто напомним, что на основании ст. ст. 212 и 213 ТК РФ и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжёлых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н, некоторые работодатели обязаны проводить за свой счёт и предварительные, и все последующие периодические медосмотры своих работников. Но нужно ли начислять на эти затраты обязательные страховые взносы?

В п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для компаний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчётный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ. В пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ поименованы все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат.

Это всё известно, но налоговики сделали из этих положений два потрясающих вывода!

Если работодатель организует проведение обязательных медицинских осмотров своих работников, то такие расходы компании не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Если работодатель компенсирует работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами. Ведь в перечне, содержащемся в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, такие компенсации не поименованы.

Где логика? Если компания напрямую оплачивает медикам проведение медосмотра работника, то оснований для начисления взносов нет. А если работник оплачивает этот же медосмотр фактически деньгами компании, то основания для начисления взносов внезапно появляются. Очевидно, что это странное требование нужно оспаривать в арбитражных судах, и тогда уже у налоговиков не будет оснований не признавать судебных решений.

При этом не помогла плательщику страховых взносов, задавшему вопрос, ссылка на Определение ВС РФ от 29.10.2019 № 306-ЭС19-9697 по делу № А12-24556/2018. По мнению ФНС России, указанное решение было вынесено в части положений, регулируемых Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, утратившим силу 01.01.2017, и значит, не актуально.

А что там, собственно говоря, было указано? Что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда. (См. также Постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, от 10.12.2013 № 11031/13 и Определение ВС РФ от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952). Так ведь это общий принцип, и отмена Закона № 212-ФЗ на него никак не распространяется. Тем более, что текст главы 34 НК РФ практически воспроизвёл текст Закона № 212-ФЗ.

[свернуть]