Договор займа

[SonNata]

Катя25, почитайте вот это. Здесь правда описывается ситуация с ЕНВД, но учет ничем не отличается.

Как отражаются в учете организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, расчеты с работником по договору беспроцентного займа?
В сентябре 2007 г. организация предоставила своему работнику беспроцентный заем денежными средствами в сумме 150 000 руб. сроком на два месяца. Работник предоставил организации доверенность на удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной им от экономии на процентах за пользование заемными средствами. В ноябре работник вернул сумму займа в кассу организации.

Гражданско-правовые отношения
В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Бухгалтерский учет
Сумма предоставленного работнику займа отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН и НДС. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения (абз. 1, 4 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 12.10.2006 N 03-11-04/3/450, организация - плательщик ЕНВД обязана в качестве налогового агента исчислять и удерживать НДФЛ с доходов, начисляемых работникам.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика (физического лица), полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.
При этом пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ.
Учитывая позицию Минфина России и налоговых органов <*>, в целях снижения налоговых рисков организации следует в рассматриваемой ситуации получить от работника доверенность на удержание и перечисление в бюджет НДФЛ и исполнить обязанность налогового агента.
Заметим, что с 01.01.2008 у организации, заключившей со своими работниками договоры беспроцентного займа, обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды, полученной работниками от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, возникает в силу прямого указания НК РФ (пп. "б" п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, п. 2 ст. 212 НК РФ).
В данном случае в 2007 г. налоговая база по НДФЛ составит 1875 руб. (150 000 руб. x (3/4 x 10%) / 12 мес. x 2 мес.), исчисление НДФЛ производится по ставке 35% (пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ).
Удержание НДФЛ организация может произвести при выплате работнику заработной платы, при этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор займа,¦
¦Работнику организации ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦выдан беспроцентный заем ¦ 73-1 ¦ 50 ¦150 000¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор займа, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Приходный ¦
¦Отражен возврат займа ¦ 50 ¦ 73-1 ¦150 000¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДФЛ, исчисленный¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦с материальной выгоды от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦экономии на процентах за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пользование заемными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средствами ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦(1875 x 35%) <**> ¦ 70 ¦ 68 ¦ 656¦ карточка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

--------------------------------
<*> По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140, при получении работником дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, организация-заимодавец признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. При этом обязанности налогового агента возложены на организацию ст. 226 НК РФ, и для их исполнения не требуется получения доверенности от физического лица на удержание и перечисление налога в бюджет.
Однако ФНС России в Письме от 13.03.2006 N 04-1-02/130@ разъяснила, что работник обязан самостоятельно рассчитать налоговую базу и уплатить НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, а организация-работодатель, выдавшая данные средства, может выступать в качестве налогового агента по НДФЛ в данном случае только при предоставлении ей таких полномочий налогоплательщиком.
В Письме ФНС России от 24.12.2004 N 04-3-01/928 налоговые органы указывали, что если работник хочет, чтобы НДФЛ удерживала и перечисляла в бюджет организация-заимодавец, то он должен выдать ей нотариально заверенную доверенность на эти действия.
Судебная практика по данному вопросу придерживается позиции, согласно которой исчисление материальной выгоды в виде экономии на процентах и уплата НДФЛ, полученных физическими лицами, осуществляется непосредственно налогоплательщиками, а не налоговым агентом (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 02.08.2006 N Ф09-6688/06-С2 по делу N А60-371/06, Постановления ФАС Поволжского округа от 16.12.2004 N А65-9290/04-СА1-23, от 04.11.2004 N А65-2792/2004-СА1-23).
<**> Не позднее 31.12.2007.

А.И.Хасанов
ООО "Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения"
24.10.2007