ОСАГО списание на расходы единовременно

[Lala]

Организация 01.11.2006 застраховала автомобиль от рисков утраты (гибели) и повреждения (договор КАСКО) сроком на 1 год и единовременно уплатила годовой страховой взнос в сумме 43 500 руб. В результате ДТП по вине водителя - работника организации 12.12.2006 автомобиль поврежден. Решение о выплате страхового возмещения принято страховой компанией 14.12.2006. Ремонт автомобиля произведен в автосервисе, акт приемки-сдачи выполненных работ подписан организацией и автосервисом 29.12.2006. Стоимость ремонта составила 33 040 руб., в том числе НДС 5040 руб. Страховая компания произвела страховую выплату 10.01.2007 путем оплаты автосервису выполненных им работ. Как отражаются указанные операции в учете организации?

Согласно п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929, п. 1 ст. 930 Гражданского кодекса РФ страхование автомобиля от рисков утраты (гибели) и повреждения (КАСКО) является разновидностью имущественного страхования (страхования имущества).
На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сумма единовременно выплаченного годового страхового взноса может отражаться по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". В таком случае соответствующая часть расходов будущих периодов будет ежемесячно списываться в дебет счета учета затрат, например, 20 "Основное производство" (п. п. 5, 7, 8, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы на добровольное страхование средств транспорта включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263, п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16322).
В рассматриваемой ситуации автомобиль поврежден в результате ДТП, что признается страховым случаем. Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что потери по страховым случаям списываются в дебет счета 76, субсчет 76-1. Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 929 ГК РФ страховая выплата представляет собой возмещение убытков, причиненных имуществу страхователя. Суммы причиненных организации убытков согласно п. п. 2, 11 ПБУ 10/99 могут квалифицироваться как прочие расходы, а суммы, полученные в возмещение этих убытков, признаются соответственно прочими доходами организации согласно п. п. 7, 10.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Таким образом, на основании норм ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99 сумма расходов на ремонт основного средства, представляющая собой сумму, в которую оцениваются убытки, причиненные организации в результате ДТП, может включаться в состав прочих расходов <*>, а страховое возмещение - в состав прочих доходов организации с отражением их на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
ГК РФ в качестве обстоятельств, носящих чрезвычайный характер, рассматривает стихийные бедствия, аварии, эпидемии, эпизоотии и т.п. (п. 1 ст. 242 ГК РФ), то есть все то, что приводит к возникновению чрезвычайной ситуации (ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера").
В таком случае обычное ДТП не может квалифицироваться как чрезвычайное обстоятельство, поэтому расходы на ремонт автомобиля, явившийся следствием обычного ДТП, могут учитываться в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности на основании норм ПБУ 10/99. Отметим, что ФАС Волго-Вятского округа в своем Постановлении от 05.12.2005 N А28-7376/2005-335/21 также указал, что расходы организации на ремонт автомобиля, пострадавшего в результате ДТП, являются производственными расходами, связанными с деятельностью организации.
Сумма НДС, предъявленная автосервисом, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и может быть принята к вычету в общеустановленном порядке в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Эта точка зрения подтверждена вышеуказанным Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2005 N А28-7376/2005-335/21, в котором указано, что расходы организации на ремонт автомобиля, пострадавшего в результате ДТП, связана с деятельностью организации, облагаемой НДС.
В налоговом учете убытки в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом п. 2 Письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/31 разъяснено, что при квалификации ситуации в качестве чрезвычайной следует руководствоваться определением, содержащимся в ст. 1 Федерального закона N 68-ФЗ, согласно которому чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей. Под ликвидацией чрезвычайных ситуаций следует понимать аварийно-спасательные и другие неотложные работы, проводимые при возникновении чрезвычайных ситуаций и направленные на спасение жизни и сохранение здоровья людей, снижение размеров ущерба окружающей природной среде и материальных потерь, а также на локализацию зон чрезвычайных ситуаций, прекращение действия характерных для них опасных факторов. Факт возникновения чрезвычайной ситуации должен быть подтвержден документально.
Следовательно, обычное ДТП не является чрезвычайной ситуацией, а ремонт основного средства, пострадавшего в результате ДТП, - ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций.
В вышеуказанном Постановлении ФАС Волго-Вятского округа N А28-7376/2005-335/21 отмечено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат в соответствии с п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ. Каких-либо ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт основных средств в зависимости от вида имущества, причин, повлекших ремонт, или правового положения лица, его осуществившего, данная правовая норма не содержит. В связи с этим расходы на ремонт автомобиля, пострадавшего в результате ДТП, включаются в налоговом учете в состав расходов на ремонт основных средств.
Сумма страхового возмещения, полученного от страховой компании, включается в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи ноября 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Уплачен годовой страховой¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦взнос ¦ 76-1 ¦ 51 ¦ 43 500¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Годовой страховой взнос ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учтен в составе расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦будущих периодов ¦ 97 ¦ 76-1 ¦ 43 500¦ Страховой полис¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана соответствующая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦часть расходов будущих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периодов ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(43 500 / 365 х 30) <**> ¦ 20 ¦ 97 ¦ 3 575¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи декабря 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Страховая выплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦признана в составе прочих¦ ¦ ¦ ¦ Решение о ¦
¦доходов ¦ 76-1 ¦ 91-1 ¦ 33 040¦ выплате ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ремонта, выполненного ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦автосервисом ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦(33 040 - 5040) ¦ 91-2 ¦ 60 ¦ 28 000¦ работ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦автосервисом ¦ 19 ¦ 60 ¦ 5 040¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦автосервисом ¦ 68 ¦ 19 ¦ 5 040¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана соответствующая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦часть расходов будущих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периодов ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(43 500 / 365 х 31) <**> ¦ 20 ¦ 97 ¦ 3 695¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи января 2007 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражено погашение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности перед ¦ ¦ ¦ ¦ Извещение о ¦
¦автосервисом ¦ 60 ¦ 76-1 ¦ 33 040¦ выплате ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана соответствующая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦часть расходов будущих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периодов ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(43 500 / 365 х 31) <**> ¦ 20 ¦ 97 ¦ 3 695¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

--------------------------------
<*> Пунктом 13 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, в том числе аварии, включаются в состав прочих расходов. ГК РФ в качестве обстоятельств, носящих чрезвычайный характер, рассматривает стихийные бедствия, аварии, эпидемии, эпизоотии и т.п. (п. 1 ст. 242 ГК РФ), то есть все то, что приводит к возникновению чрезвычайной ситуации (ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера"). В таком случае обычное ДТП может не квалифицироваться как чрезвычайное обстоятельство, поэтому расходы, связанные с ним, могут не рассматриваться в качестве последствий чрезвычайных обстоятельств.
<**> Аналогичные бухгалтерские записи производятся ежемесячно исходя из срока действия договора страхования в истекшем месяце.

И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.12.2006