Гражданско правовой договор и суточные

[Veselenochka]

Командировка внештатного сотрудника

Бывают случаи, когда в поездку направляют сотрудника, с которым заключен договор гражданско-правового характера. Подобная поездка командировкой не является, так как она совершена работником в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений с работодателем (ст. 166 ТК РФ). Следовательно, затраты сотрудника на проезд и проживание в гостинице не должны рассматриваться как командировочные расходы. Таким образом, суммы возмещения сотруднику указанных затрат являются его дополнительным вознаграждением за выполняемые (оказываемые) по гражданско-правовому договору работы (услуги) и облагаются ЕСН на общих основаниях. На это неоднократно указывали контролирующие органы (Письма Минфина России от 30.06.2005 N 03-05-02-04/128, ФНС России от 13.04.2005 N ГВ-6-05/294@, УФНС по г. Москве от 10.05.2007 N 21-18/385).
Позднее Минфин поменял свою позицию на прямо противоположную. В частности, в Письмах от 14.07.2006 N 03-05-02-04/189, от 13.12.2007 N 03-04-06-02/219 было разъяснено, что такие суммы ЕСН не облагаются.
Суды тоже считают, что данные компенсационные выплаты не облагаются ЕСН, так как не подпадают под объект обложения этим налогом. Они обосновывают свою точку зрения следующим образом. Поскольку в договорах, заключаемых учреждением с физическими лицами, выплата вознаграждения за оказание услуг не включает в себя возмещение учреждением расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду к месту оказания услуг и обратно (по предъявленным документам), указанные расходы не считаются вознаграждением, а носят компенсационный характер как расходы, понесенные исполнителями в связи с соблюдением ими договоров. Значит, эти компенсационные выплаты не признаются объектом обложения единым социальным налогом. Кроме того, указанные расходы, понесенные исполнителями в связи с исполнением ими договоров, по сути, имеют ту же правовую природу, что и расходы на командировки работников, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.08.2005 N 1443/05).
ФАС ПО в Постановлении от 03.10.2006 N А72-5629/05-6/435, А72-5959/05-6/450 рассуждал следующим образом. По п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН являются выплаты в пользу физических лиц за выполненные работы (оказанные услуги). Вместе с тем компенсация издержек лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам, направлена на погашение расходов, произведенных ими в интересах заказчика работ (услуг). Кроме того, договором между заказчиком и исполнителем была предусмотрена компенсация расходов, фактически произведенных последним и непосредственно связанных с оказанными услугами. Следовательно, такая компенсация не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг.