Налоги с отпускных.

[Катюха]

Вот, что я нашла.

В каком периоде учитывать отпускные, если отпуск приходится на несколько месяцев (п. 4 ст. 272 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ (п. 4 ст. 272) говорит, что расходы по зарплате учитываются ежемесячно, исходя из суммы, начисленной в соответствии со ст. 255 НК РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что если отпуск приходится на несколько месяцев, то отпускные нужно учитывать в каждом из месяцев пропорционально дням отпуска. Аналогичный подход изложен в судебном решении и работах авторов.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых указывается, что отпускные можно учесть единовременно в периоде их начисления. Такой же позиции придерживаются и некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1.
Отпускные нужно учитывать в том периоде, за который они выплачены

Письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212
Министерство разъясняет, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Документы с аналогичными выводами (4)
Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641
Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156
Письмо Минфина России от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315
Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 по делу N А56-39310/2006
Суд указал, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
<*> Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что признание относящегося к августу расхода в налоговом учете июля возможно лишь для организаций, имеющих право на применение кассового метода по налогу на прибыль (ст. 273 НК РФ).
Статья: Начисляем отпускные. Когда учесть расходы? ("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 3)
Автор указывает, что часть отпускных, приходящаяся на второй месяц, отражается в составе расходов того отчетного периода, к которому относится соответствующее начисление. Например, если отпуск приходится на март и апрель, то начисление отпускных за март отражается в декларации за I квартал, а, соответственно, за апрель - в декларации за полугодие.
Документы с аналогичными выводами (6)
Статья: Когда уплачивать налоги при отпуске, переходящем на другой месяц ("Главная книга", 2007, спецвыпуск)
Статья: Уходим в отпуск ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7)
Статья: Рассчитываем отпускные. На что обратить внимание? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 12)
Книга: Отпускные в 2006 году. Оформление, учет и налогообложение (Курбангалеева О.А.) ("Главбух", 2006)
Статья: Оформить сотрудникам отпуск ("Расчет", 2006, N 6)
Статья: Растянем отпуск на два месяца ("Московский бухгалтер", 2006, N 11)
<*> Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что в ст. 272 НК РФ сказано "исходя из суммы начисленных", а не "исходя из даты начисления", т.е. речь идет не о дате начисления, а о размере сумм начисления. Следовательно, организация может учесть отпускные расходы, начисленные в декабре (работники находятся в отпуске в январе - феврале), только в расходах следующего отчетного года.
Позиция 2.
Отпускные учитываются в том периоде, в котором они выплачены

Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3 по делу N А07-6787/08
Суд указал, что в налоговую базу по налогу на прибыль включается сохраняемая во время отпуска оплата труда работникам в том месяце, когда производилось ее начисление.
Документы с аналогичными выводами (1)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40) по делу N А-1700/05
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2007 N Ф04-8300/2007(40621-А75-15) по делу N А75-4424/2007
Суд сделал следующий вывод: расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.
Статья: Начисляем отпускные. Когда учесть расходы? ("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 3)
Автор указывает, что сумму отпускных, начисленную, скажем, в июне за отпуск, приходящийся на период июнь - июль, можно всю учесть сразу в июне, не разбивая на части, так как оба условия соблюдены:
- расходы на оплату труда начислены в соответствии со ст. 255 НК РФ;
- расходы признаны в том месяце, в котором начислены (п. 4 ст. 272 НК РФ).
А поскольку вся сумма отпускных начисляется единовременно, а не по частям, то и признавать ее можно сразу.
Документы с аналогичными выводами (2)
Статья: Топ-5 бухгалтерских ошибок при расчете отпускных ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 18)
Статья: Начисляем отпускные ("Главбух", 2006, N 10)
<*> Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 26.09.2007
Автор отмечает, что в соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Значит, отпускные начисляются и выплачиваются работнику единовременно независимо от того, на один или несколько отчетных периодов приходится его отпуск. Следовательно, и в налоговом учете сумма отпускных должна признаваться расходом в периоде начисления в полном объеме.