Рассчитать сумму выпущенной из производства продукции

[Катрин]

Печатный цех:
Дебет 20, субсчет 2 Кредит 70 - начислена заработная плата рабочим печатного цеха -35 000 руб.;
Дебет 20, субсчет 2 Кредит 69 - начислен ЕСН на зарплату рабочих печатного цеха -9100 руб. (35 000 x 26%);
Дебет 20, субсчет 2 Кредит 69 - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на зарплату рабочих печатного цеха - 105 руб. (35 000 х 0,3%);
Дебет 20, субсчет 2 Кредит 10 - списаны материалы на печать - 15 000 руб.;
Дебет 20, субсчет 2 Кредит 02 - начислена амортизация по оборудованию печатного цеха - 8000 руб.;
Дебет 20, субсчет 2 Кредит 25, субсчет 2 - списаны общепроизводственные расходы печатного цеха - 17 500 руб.;
Дебет 20, субсчет 2 Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы, приходящиеся на печатный цех, - 25 301 руб.
Определение финансового результата
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка по заказу N 1 (после сдачи издательству) - 200 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 - начислен НДС -30 508 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 - списана себестоимость готовой продукции по заказу N 1 - 167 326 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки - определена прибыль отчетного периода - 2166 руб.
Остаток незавершенного производства по заказу N 2 на конец месяца рассчитывается по фактическим затратам и составляет 147 893 руб. (32 104 + 84 705 + 5783 + 25 301).

Рассмотрим, как при подобном варианте учета будет сформирована налоговая база по налогу на прибыль.
При расчете налоговой базы следует учитывать, что косвенные расходы, осуществленные в текущем периоде, в полной сумме учитываются в составе расходов текущего периода. Прямые расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации, за исключением сумм прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства (НЗП). Распределение прямых расходов на остатки НПЗ производится в соответствии с положениями ст. 319 НК РФ.
Напомним, что согласно ст. 318 НК РФ в целях налогового учета к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).