Учет разницы между минимальным налогом и исчисленным по общим правилам

[Maxx]

А сейчас есть зачет между минимальным налогом и просто налогом по УСН? Раньше налоговики зачет не производили, ссылаясь на разные КБК.

[Maxx]

Сообщение от Maxx

А сейчас есть зачет между минимальным налогом и просто налогом по УСН? Раньше налоговики зачет не производили, ссылаясь на разные КБК.

Дамы и господа, если кому-то интересно о зачете налогов!


Согласно п. 2 ст. 56 и п. 1 ст. 146 Бюджетного кодекса единый налог, взимаемый в связи с применением УСНО, и минимальный налог по уровням бюджетной системы распределяются следующим образом:

┌────────────┬─────────────────┬────────────────┬─ ───────────────┬────────────────┬──────────── ────┐
│Показатель │ Субъект РФ │ ПФР РФ │ ФФОМС │ ТФОМС │ ФСС РФ │
├────────────┼─────────────────┼────────────────┼─ ───────────────┼────────────────┼──────────── ────┤
│Единый налог│ 90% │ - │ 0,5% │ 4,5% │ 5% │
├────────────┼─────────────────┼────────────────┼─ ───────────────┼────────────────┼──────────── ────┤
│Минимальный │ - │ 60% │ 2% │ 18% │ 20% │
│налог │ │ │ │ │ │
└────────────┴─────────────────┴────────────────┴─ ───────────────┴────────────────┴──────────── ────┘

Согласно ст. 346.22 НК РФ суммы налогов (единого и минимального) зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Таким образом, на основании того, что единый и минимальный налоги распределяются по разным нормам отчислений, финансистами и налоговиками сделан вывод о том, что это разные налоги. В качестве доказательства они указывают на то, что данные налоги имеют различные коды КБК. Это несоответствие в распределении налогов между бюджетами и вызывает яростное нежелание налоговиков проводить зачеты авансовых платежей в счет уплаты минимального налога.
Таким образом, при возникновении у налогоплательщиков по итогам налогового периода обязанности по уплате минимального налога суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату таким налогоплательщикам либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. При этом минимальный налог должен быть уплачен в полном размере. Такое мнение финансистов и налоговиков содержится в письмах Минфина РФ от 28.03.2005 N 03-03-02-04/1/92, от 29.12.2004 N 03-03-02-04/1/110, УФНС по г. Москве от 20.12.2004 N 21-09/81642, от 09.11.2004 N 21-09/72180.
Арбитражная практика по данному вопросу неоднородная. Сторону налогоплательщиков приняли, в частности:
- ФАС УО (Постановление от 09.02.2005 N Ф09-163/05АК);
- ФАС ДО (Постановление от 27.04.2005 N Ф03-А51/05-2/667);
- ФАС ЦО (Постановление от 28.02.2005 N А09-7485/04-12).
Данные суды пришли к выводу о том, что уплаченные налогоплательщиком авансовые платежи по единому налогу по итогам налогового периода должны быть зачтены в уплату минимального налога.
Не все арбитражные суды были на стороне налогоплательщиков. Например, защитил налоговые органы ФАС СЗО, указав в Постановлении от 23.09.2005 N А42-3386/2005-29 на то, что налоговая инспекция правомерно предложила центру уплатить минимальный налог и не произвела зачет сумм авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога.
Единообразие в решение судов ввело Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05, с выходом которого судебных решений в пользу налоговых органов больше не будет.
Удовлетворяя заявление общества, суды пришли к выводу о допустимости зачета сумм авансовых платежей в счет уплаты минимального налога и признали отказ инспекции неправомерным.
Исчисленная по итогам года сумма налога подлежит уменьшению на сумму внесенных в течение налогового периода авансовых платежей (пункт 5 статьи 346.21 Кодекса).
Минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога.
Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным статьей 346.21 Кодекса, либо пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса - для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.
При таких обстоятельствах оспариваемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Брянской области - без удовлетворения.
Казалось бы, вопрос зачета авансовых платежей в счет уплаты минимального налога решился. Но Минфин имеет свою позицию по данному вопросу, ссылаясь на мнение ВАС: принятие решения о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога возможно только в пределах средств, поступающих в указанные государственные внебюджетные фонды.
Суммы уплаченных авансовых платежей, которые зачислены в иные бюджеты (государственные внебюджетные фонды), при отсутствии недоимки и задолженности по пеням, начисленным по тем же бюджетам (государственным внебюджетным фондам), подлежат возврату налогоплательщику (Письмо Минфина РФ от 28.12.2005 N 03-11-02/83).
И в этом году принципиального изменения позиции налоговиков по данному вопросу не произошло: по-прежнему предлагается переплату по авансовым платежам либо вернуть на расчетный счет налогоплательщика, либо зачесть в счет уплаты сумм авансовых платежей за последующие отчетные периоды согласно ст. 78 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02093@).
Письмо Минфина РФ от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231 посвящено вопросу зачета авансовых платежей в счет уплаты минимального налога при "упрощенке". На первый взгляд может показаться, что финансисты наконец-то дали добро на проведение зачета авансовых платежей по единому налогу при УСНО в счет уплаты минимального налога. Но так ли это?
Последнее письмо Минфина не придает уверенности в решении данного вопроса. Ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05 в нем, конечно, содержится. Но финансисты напоминают, что в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (Письмо Минфина РФ от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231). Видимо, они уверены в том, что решение налоговых органов о зачете авансовых платежей в счет уплаты минимального налога налогоплательщик получить все равно не сможет. А Минфин вроде бы и не отказал в такой возможности, как и постановил Президиум ВАС РФ.
Налоговики вряд ли изменят свой подход при проведении зачета налогов, и практика отказа зачета авансовых платежей в счет уплаты минимального налога продолжится. Единственным способом отстоять свои права для налогоплательщиков будет обращение в суд.
У налогоплательщиков, которые не хотят проблем с налоговой инспекцией, есть два пути: зачесть сумму излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по налогам и сборам или вернуть переплату на свой расчетный счет на основании ст. 78 НК РФ. И при этом полностью уплатить всю сумму минимального налога.

Судя по данной статье и другим аналогичным статьям налоговики не успокоились, и решения о зачете принимает суд.
Так что будьте готовы к обращению в суд.