Как отразить отпускные

[Таинственная Незнакомка]

Сотрудник взял очередной отпуск, который начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Вся проблема заключается в том, что по сей день нет единой точки зрения по вопросу отражения начислений за такой отпуск. И в бухгалтерском, и в налоговом учете существует два варианта.

Первый: сумму оплаты отдыха нужно делить. Одну часть включать в расходы текущего месяца, а другую относить на следующий месяц. Второй: отпускные учитываются в расходах единовременно в месяце начисления.

Бухучет: от перемены мест проблем не будет

На сегодняшний день порядок отражения отпускных, приходящихся на разные месяцы, правилами бухгалтерского учета не урегулирован1. Организация вправе сама определить способ и утвердить его в учетной политике.

Вариант первый. В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты (передачи)2. Поэтому начисленные отпускные можно разделить на две части, каждая из которых будет отнесена к своему отчетному периоду. Первая часть учитывается в расходах текущего месяца, а другая – на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Вариант второй. Отпускные, приходящиеся на два месяца, можно списать единовременно. Дело в том, что для признания расхода в бухучете нужно выполнить три условия3. Первое – расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. Второе – сумма расхода может быть определена. Третье – имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. В нашей ситуации все три условия выполняются. Отпускные начислены в соответствии с требованиями статьи 126 Трудового кодекса. Сумма оплаты отпуска определена и уменьшила экономические выгоды компании. Раз есть расход, то он признается в периоде возникновения4. То есть списывается единовременно в момент начисления отпускных.

Налоговый учет:
спорить или нет – вот в чем вопрос

Отпускные относятся к расходам по оплате труда5. Существует две точки зрения по учету отпускных и при расчете налога на прибыль.

Первой позиции придерживаются чиновники. При методе начисления отпускные принимают в том месяце, за который они начислены6. То есть в случае с переходящим отпуском расходы необходимо разбивать. Такие разъяснения дает Минфин России (письмо от 04.04.2006 № 03-03-04/1/315). Специалисты финансового ведомства считают, что сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (например, в декабре – за дни отпуска, приходящиеся на декабрь, в январе – за дни отпуска за январь). При кассовом методе отпускные в полной сумме идут в расходы того месяца, в котором они фактически будут выплачены работнику7.

Вторая точка зрения. В налоговом учете можно сразу учесть всю сумму отпускных. Ведь по пункту 4 статьи 272 НК РФ такие расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы начислений. То есть Налоговый кодекс позволяет учесть всю сумму отпускных сразу, не разбивая ее на части. Арбитраж подтверждает правомерность этой позиции8.

ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний рассчитываются по факту начисления отпускных9. Иначе говоря, суммы отпускных включаются в базу для расчета налога и взносов того периода, в котором они начислены. Организации, выбравшие кассовый метод, уменьшают налоговую базу на суммы ЕСН и взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование после их фактической уплаты10.