Превышение порога по УСНО в течение квартала

[Вес`на]

Сообщение от Дарья Дмитриева

если превышение произошло в течение квартала, как быть с НДС? Выставляли же без НДС... Куда отнести возникшие в связи с этим суммы? Как это должно отражаться в бух.учете? Нужно ли перевыставлять документы контрагентам, в связи с возникшим НДС?

Утрата права на применение УСН означает, что налогоплательщик становится плательщиком НДС. При этом Налоговый кодекс не разъясняет, как действовать налогоплательщику в отношении уплаты НДС, учитывая тот факт, что НДС является косвенным налогом.
Если уход с "упрощенки" происходит по причине нарушения условий ее применения, то переход на общий режим осуществляется "задним числом". Соответственно, все операции по реализации, совершенные в том квартале, когда было утрачено право на применение УСН, подлежат обложению НДС.
Например, нарушив правила применения УСН в июне 2010 г., организация должна перейти на общий режим с 1 апреля 2009 г. При этом получается, что апрель, май и частично июнь организация, будучи на "упрощенке", реализовывала своим покупателям товары (работы, услуги) без НДС. При этом, "слетев" в июне с "упрощенки", она должна заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных после 1 апреля. Но ведь все товары, услуги были реализованы покупателям без НДС.
Заметим, что в соответствии с ГК РФ стороны договора вправе вносить изменения в договор (при условии, конечно, что договор еще не исполнен). При этом они могут изменить и цену договора, не меняя общий размер, но определив ее с учетом НДС (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 по делу N А19-11342/06-44-Ф02-867/07-С1). Если договор уже исполнен, то есть товары (работы, услуги) переданы покупателю и оплачены им, изменить условия договора уже нельзя.
Таким образом, согласно ГК РФ, можно попытаться внести изменения во все не завершенные к этому моменту договоры, включив в стоимость товаров (работ, услуг) НДС. Но сделать это можно будет только по согласованию с покупателем.
При этом нужно учитывать мнение налоговиков о том, что организация не может задним числом выставить покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, поскольку поставщик не вправе выставлять счета-фактуры позднее установленного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока (Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@).
В итоге налогоплательщику, утратившему право на применение УСН, придется уплатить НДС со всей стоимости реализованных в данном квартале товаров (работ, услуг) за счет собственных средств. Причем уплаченные за счет собственных средств суммы НДС налоговую базу по налогу на прибыль (НДФЛ, если речь идет о предпринимателе) уменьшать не будут.