ОВЕРДРАФТ

[Б_С_К]

Сообщение от Лилитик

А проценты я буду проводить:66.2 "проценты по краткосрочным кредитам"-51 и бух справкой 91.2-66.2 прочие расходы не принимаемые для целей налогообложения. Так?

При налоговом учете процентов есть много особенностей. Их можно отнести в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли но при определённых условиях. Вот почитайте наример эту статью: ну и конечно НК РФ 249 ст.

Проценты по полученному займу (кредиту) при расчете налога на прибыль учтите в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов по любым долговым обязательствам, которые отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В частности, сумма получаемого организацией займа (кредита) должна быть предназначена для использования в деятельности, направленной на получение дохода. Так, например, организация вправе учесть в расходах проценты по кредиту, полученному на покупку производственного оборудования, даже если впоследствии договор с продавцом был расторгнут. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466.

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу можно уменьшить в день начисления процентов по условиям договора. При этом соблюдайте следующие правила:
– если по договору займа (кредита) организация платит проценты более чем за один отчетный период, начисляйте их ежемесячно в течение всего срока действия договора. Начисленные проценты включите в налоговую базу того отчетного периода, к которому они относятся;
– если договор займа (кредита) прекращен до окончания отчетного периода, проценты нужно начислить и включить в состав расходов в последний день действия договора.
Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 272 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные проценты включите только после их фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При налогообложении прибыли проценты за пользование заемными (кредитными) средствами можно учесть в пределах норм (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Определить максимальный размер процентов, учитываемый при расчете налога на прибыль, можно двумя способами:
– по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;
– исходя из установленной в законодательстве для данного расчета увеличенной ставки рефинансирования Банка России по займам (кредитам), полученным в рублях, и из иной фиксированной ставки по займам (кредитам) в иностранной валюте.

При этом организация вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов (независимо от наличия сопоставимых долговых обязательств) (п. 1 ст. 269 НК РФ). Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ). Если организация выберет вариант учета процентов по среднему уровню, в учетной политике также нужно предусмотреть порядок оценки критериев сопоставимости займов (кредитов) (письмо Минфина России от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/694).

В течение года в отношении всех долговых обязательств организация должна применять тот порядок определения максимального размера процентов, который закреплен в ее учетной политике (письмо Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/66).

Если организация не закрепила в учетной политике способ учета процентов либо выбрала вариант учета процентов по среднему уровню, а полученные в течение квартала (месяца) займы (кредиты) не отвечают критериям сопоставимости, то предельную величину нужно рассчитать исходя из увеличенной ставки рефинансирования Банка России по займам (кредитам), полученным в рублях, и из иной фиксированной ставки по займам (кредитам) в иностранной валюте (письма Минфина России от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414, от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/393, от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183).

Сопоставимыми считаются условия, если займы (кредиты) получены:
– в той же валюте;
– на те же сроки;
– в сопоставимом объеме;
– под аналогичные обеспечения.
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Все эти критерии сопоставимости являются обязательными. Выбрать только один или несколько из них организация не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74.

При этом при оценке критериев сопоставимости организация вправе сравнивать не только те займы (кредиты), которые получены ею, но и те долговые обязательства, которые получены другими российскими организациями (при наличии такой информации) (письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-03-05/92, определение ВАС РФ от 21 июня 2010 г. № ВАС-8150/10, постановление ФАС Центрального округа от 11 марта 2010 г. № А23-4235/2009А-13-201ДСП).

Займы (кредиты), выраженные в условных единицах, являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выраженными в рублях (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499).

Займы (кредиты), которые соответствуют всем критериям сопоставимости, но приняты от разных категорий кредиторов (например, граждан и организаций, российских и иностранных организаций), считаются несопоставимыми (письма Минфина России от 10 июня 2008 г. № 03-03-06/1/357, от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183).


Ситуация: какие объемы займов (кредитов) и виды обеспечения по ним признаются сопоставимыми (аналогичными) в целях учета процентов при налогообложении прибыли

В статье 269 Налогового кодекса РФ перечислены только критерии сопоставимости займов (кредитов). Конкретные характеристики сопоставимых объемов и аналогичных обеспечений не установлены. В таких условиях организация вправе самостоятельно определить эти характеристики и закрепить их приказом об учетной политике (ст. 313 НК РФ, письма Минфина России от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/694, от 27 марта 2006 г. № 03-03-04/1/282, ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74). Например, в учетной политике организации может быть сказано, что займы (кредиты) являются сопоставимыми:
– по объемам, если их размеры не отличаются друг от друга более чем на 10 процентов;
– по способам обеспечения, если они обеспечиваются одними и теми же способами независимо от вида имущества, переданного в обеспечение (деньги, товары и т. п.).

Если организация получила заем (кредит) на сопоставимых условиях, нужно рассчитать средний уровень процентов по сопоставимым долговым обязательствам (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). Для этого воспользуйтесь формулой:

Средний уровень процентов по сопоставимым займам = Заем I × % по займу I + Заем II × % по займу II + ... + Заем N × % по займу N × 100%
Заем I + Заем II + ... + Заем N


Предельную величину процентов, которую можно учесть при налогообложении, определите так:

Предельная величина процентов, учитываемая при налогообложении = Средний уровень процентов по сопоставимым займам × 1,2


Если процентная ставка по предоставленному займу (кредиту) не превышает предельной величины процентов, при расчете налога на прибыль включите в расходы всю начисленную сумму процентов. В противном случае учесть можно только ту сумму процентов, которая рассчитана исходя из предельной величины. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Предельную величину процентов, которую организация вправе учесть при налогообложении прибыли, можно определить и по другой формуле:

– по займам (кредитам) в рублях:

Предельная величина процентов, учитываемая при налогообложении = Ставка рефинансирования × 1,1; 1,5; 2 (в зависимости от периода начисления процентов и от того, когда был получен заем (кредит))


– по займам (кредитам) в иностранной валюте:

Предельная величина процентов, учитываемая при налогообложении = 15 процентов; 22 процента (в зависимости от периода начисления процентов и от того, когда был получен заем (кредит))


Такой порядок расчета предельной величины процентов установлен в абзаце 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

В предельную величину включаются проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах.

Размер ставки рефинансирования для расчета определите в зависимости от условий договора займа (кредита).

Если организация получила заем (кредит) под процентную ставку, размер которой не меняется, то примените ставку рефинансирования, действовавшую на дату фактического получения займа (кредита), независимо от даты заключения кредитного договора. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ставки рефинансирования, действующей на дату получения каждой его части. Такой порядок следует из абзаца 6 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/60, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/154 и от 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/664.

Если договор предусматривает изменение процентной ставки, примените ставку рефинансирования, действующую в день начисления процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). При этом, если ставка рефинансирования в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельной величины процентов за предыдущие отчетные периоды не производите (письмо Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/641).

Предельная величина процентов по займам (кредитам), которую организация вправе учесть при налогообложении прибыли, зависит от следующих факторов:
– какой получен заем (кредит) – рублевый или валютный;
– когда получен заем (кредит);
– к какому периоду относятся начисленные по нему проценты.

По займам (кредитам) в рублях ставка рефинансирования увеличивается в следующих размерах:

Период, к которому относятся начисленные проценты Заем (кредит) получен
до 1 ноября 2009 года после 1 ноября 2009 года
с 1 января по 31 августа 2008 года (включительно) в 1,1 раза –
с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года (включительно) в 1,5 раза –
с 1 августа по 31 октября 2009 года (включительно) в 2 раза –
с 1 ноября по 31 декабря 2009 года (включительно) в 2 раза
с 1 января 2010 года по 30 июня 2010 года (включительно) в 1,1 раза
с 1 июля 2010 года в 1,1 раза


По займам (кредитам) в иностранной валюте предельная величина составляет:

Период, к которому относятся начисленные проценты Заем (кредит) получен
до 1 ноября 2009 года после 1 ноября 2009 года
с 1 января 2008 года по 31 июля 2009 года (включительно) 15 процентов –
с 1 августа по 31 октября 2009 года (включительно) 22 процента –
с 1 ноября по 31 декабря 2009 года (включительно) 22 процента
с 1 января 2010 года 15 процентов 15 процентов


Такой порядок следует из абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, статей 2, 4, 5 Закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ и статьи 4 Закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ.


Ситуация: какую ставку рефинансирования использовать при налоговом учете процентов по договору займа (кредитному договору) с условием об изменении процентной ставки в зависимости от ставки рефинансирования. В течение срока действия договора ставка рефинансирования снижалась. В нарушение условий договора фактическая процентная ставка оставалась неизменной

Для расчета предельного уровня процентов, которые можно включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, используйте ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходов (п. 1 ст. 269 НК РФ). При методе начисления такой датой признается последний день месяца отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 272 НК РФ), при кассовом методе – дата фактической уплаты процентов (ст. 273 НК РФ).

Ставку рефинансирования, которая действовала на дату привлечения заемных средств, можно применять только в тех случаях, когда договор займа не содержит условий об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации договор займа содержал такое условие. И хотя фактически оно не выполнялось, при определении предельной суммы процентов для расчета налога на прибыль пользоваться ставкой рефинансирования, действовавшей на дату привлечения заемных средств, нельзя.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 августа 2008 г. № 03-03-06/1/453 и от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701.

Пример определения суммы процентов по кредитному договору для расчета налога на прибыль. По условиям договора процентная ставка меняется в зависимости от ставки рефинансирования. Организация применяет метод начисления и рассчитывает налог на прибыль поквартально

ЗАО «Альфа» 18 июня 2009 года получило в банке кредит на сумму 300 000 руб. под 20 процентов годовых со сроком возврата 22 января 2010 года. Договором предусмотрено, что процентная ставка по кредиту меняется пропорционально изменениям ставки рефинансирования, произошедшим в период пользования заемными средствами. Однако в нарушение условий договора фактическая процентная ставка оставалась неизменной.

В связи с этим в период действия договора для расчета процентов по кредиту применялись следующие ставки:

Период действия ставки Ставка рефинансирования Ставка по договору
С 18 июня по 12 июля 2009 года 11,5% 20%
С 13 июля по 9 августа 2009 года 11% 20%
С 10 августа по 14 сентября 2009 года 10,75% 20%
С 15 по 29 сентября 2009 года 10,5% 20%
С 30 сентября по 29 октября 2009 года 10% 20%
С 30 октября по 24 ноября 2009 года 9,5% 20%
С 25 ноября по 27 декабря 2009 года 9% 20%
С 28 декабря 2009 года по 22 января 2010 года 8,75% 20%


За время пользования кредитом «Альфа» перечислила банку проценты, рассчитанные следующим образом.

В 2009 году:
– в июне – 1973 руб. (300 000 руб. × 20% × 12 дн. : 365 дн.);
– в июле – 5096 руб. (300 000 руб. × 20% × 31 дн. : 365 дн.);
– в августе – 5096 руб. (300 000 руб. × 20% × 31 дн. : 365 дн.);
– в сентябре – 4932 руб. (300 000 руб. × 20% × 30 дн. : 365 дн.);
– в октябре – 5096 руб. (300 000 руб. × 20% × 31 дн. : 365 дн.);
– в ноябре – 4932 руб. (300 000 руб. × 20% × 30 дн. : 365 дн.);
– в декабре – 5096 руб. (300 000 руб. × 20% × 31 дн. : 365 дн.).

В 2010 году:
– в январе – 3616 руб. (300 000 руб. × 20% × 22 дн. : 365 дн.).

Общая сумма процентов, которые «Альфа» перечислила банку за пользование кредитом, составила:
– в 2009 году – 32 221 руб. (1973 руб. + 5096 руб. + 5096 руб. + 4932 руб. + 5096 руб. + 4932 руб. + 5096 руб.);
– в 2010 году – 3616 руб.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации признаются I квартал, полугодие и девять месяцев. Расходы в виде процентов «Альфа» должна признавать в конце каждого месяца отчетного периода, а также на дату погашения кредита. При этом для расчета налога на прибыль сумма процентов определяется по ставкам рефинансирования, действовавшим на эти даты. Предельная величина процентов, которая учитывается при расчете налога на прибыль, принимается равной:
– ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, – с 18 июня по июль 2009 года;
– ставке рефинансирования, увеличенной в 2 раза, – с августа по декабрь 2009 года (включительно) и с 1 по 22 января 2010 года (включительно).

Предельная величина процентов в целях расчета налога на прибыль определяется на конец каждого месяца отчетного периода. Для ее расчета по итогам девяти месяцев 2009 года (по процентам, начисленным за каждый месяц III квартала 2009 года) бухгалтер применял ставку рефинансирования, увеличенную в 2 раза.

Предельную сумму процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, бухгалтер «Альфы» рассчитал следующим образом.

В 2009 году:

– на 30 июня – 1701 руб. (300 000 руб. × 11,5% × 1,5 : 365 дн. × 12 дн.);
– на 31 июля – 4204 руб. (300 000 руб. × 11% × 1,5 : 365 дн. × 31 дн.);
– на 31 августа – 5478 руб. (300 000 руб. × 10,75% × 2 : 365 дн. × 31 дн.);
– на 30 сентября – 4932 руб. (300 000 руб. × 10% × 2 : 365 дн. × 30 дн.);
– на 31 октября – 4841 руб. (300 000 руб. × 9,5% × 2 : 365 дн. × 31 дн.);
– на 30 ноября – 4438 руб. (300 000 руб. × 9% × 2 : 365 дн. × 30 дн.);
– на 31 декабря – 4459 руб. (300 000 руб. × 8,75% × 2 : 365 дн. × 31 дн.).

В 2010 году:

– на 22 января – 3164 руб. (300 000 руб. × 8,75% × 2 : 365 дн. × 22 дн.).

Общая сумма процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли, составляет:
– в 2009 году – 30 053 руб. (1701 руб. + 4204 руб. + 5478 руб. + 4932 руб. + 4841 руб. + 4438 руб. + 4459 руб.);
– в I квартале 2010 года – 3164 руб.

Сумма процентов, которую нельзя учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, равна:
– за 2009 год – 2168 руб. (32 221 руб. – 30 053 руб.);
– за I квартал 2010 года – 452 руб. (3616 руб. – 3164 руб.).

Если процентная ставка по полученному займу (кредиту) не превышает предельной величины процентов, то начисленную сумму процентов учтите при расчете налога на прибыль полностью. В противном случае учесть можно только ту сумму процентов, которая рассчитана исходя из предельной величины процентов. Это следует из абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по займу, предоставленному в денежной форме

11 января 2010 года единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львов предоставил компании денежный заем в сумме 100 000 руб. под 15 процентов годовых. Срок возврата займа – 10 февраля 2010 года. Изменение процентной ставки договором не предусмотрено. Сумма процентов по договору составляет 1233 руб. (100 000 руб. × 15% : 365 дн. × 30 дн.). Других займов организация не получала.

В учетной политике на 2010 год сказано, что проценты по заемным обязательствам включаются в налоговую базу исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 8,75 процента.
Бухгалтер «Гермеса» рассчитал предельную величину процентов, учитываемую при налогообложении. Она составила 9,63 процента (8,75% × 1,1).

Ставка по займу, предоставленному Львовым, превышает норму (15% > 9,63%). Поэтому сумма процентов, которую организация может учесть при налогообложении прибыли, составляет:
– на 31 января – 528 руб. (100 000 руб. × 9,63% : 365 дн. × 20 дн.);
– на 10 февраля – 264 руб. (100 000 руб. × 9,63% : 365 дн. × 10 дн.).

Общая сумма процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли, составляет 792 руб. (528 руб. + 264 руб.).