Новости от законодателя

[Сибирячка]

Вопрос: Каков порядок исправления ошибок в годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. в связи с принятием нового ПБУ 22/2010?

Ответ: В настоящее время порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулируется Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Согласно п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н, ошибки исправляются в том месяце отчетного периода, в котором они обнаружены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности исправления производятся записями декабря года.
В случаях выявления в текущем периоде ошибок, совершенных в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся.
Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010).
Порядок исправления ошибок, указанный выше, сохраняется и в новом ПБУ 22/2010.
Новшеством является то, что ПБУ 22/2010 устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций в зависимости от их существенности.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения таких фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010).
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

Таблица "Порядок исправления ошибок"

Когда допущена ошибка Как исправить
Существенная ошибка
предшествующего отчетного года,
выявленная после даты подписания
бухгалтерской отчетности за этот
год, но до даты представления
такой отчетности акционерам АО,
участникам ООО, органу
государственной власти, органу
местного самоуправления или иному
органу, уполномоченному
осуществлять права собственника
(п. 7 ПБУ 22/2010) Исправляется записями по
соответствующим счетам бухгалтерского
учета в том месяце отчетного года, в
котором выявлена ошибка. Если
указанная бухгалтерская отчетность
была представлена каким-либо иным
пользователям, то она подлежит замене
на отчетность, в которой выявленная
существенная ошибка исправлена
(пересмотренная бухгалтерская
отчетность) (п. 7 ПБУ 22/2010)
Существенная ошибка
предшествующего отчетного года,
выявленная после представления
бухгалтерской отчетности за этот
год акционерам АО, участникам ООО,
органу государственной власти,
органу местного самоуправления или
иному органу, уполномоченному
осуществлять права собственника,
и т.п., но до даты утверждения
такой отчетности
(п. 8 ПБУ 22/2010) Исправляется записями по
соответствующим счетам бухгалтерского
учета за декабрь отчетного года
(года, за который составляется
годовая бухгалтерская отчетность).
При этом в пересмотренной
бухгалтерской отчетности раскрывается
информация о том, что данная
бухгалтерская отчетность заменяет
первоначально представленную
бухгалтерскую отчетность, а также об
основаниях составления пересмотренной
бухгалтерской отчетности
(п. 8 ПБУ 22/2010)
Существенная ошибка
предшествующего отчетного года,
выявленная после утверждения
бухгалтерской отчетности
за этот год (п. 9 ПБУ 22/2010) Исправляется:
1) записями по соответствующим
счетам бухгалтерского учета в текущем
отчетном периоде. При этом
корреспондирующим счетом в записях
является счет учета нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных
показателей бухгалтерской отчетности
за отчетные периоды, отраженные в
бухгалтерской отчетности за текущий
отчетный год. Исключение составляют
случаи, когда невозможно установить
связь этой ошибки с конкретным
периодом либо невозможно определить
влияние этой ошибки накопительным
итогом в отношении всех
предшествующих отчетных периодов.
В такой ситуации организация должна
скорректировать вступительное сальдо
по соответствующим статьям активов,
обязательств и капитала на начало
самого раннего из периодов,
пересчет за который возможен
(п. 9 ПБУ 22/2010)
Ошибка предшествующего отчетного
года, не являющаяся существенной,
выявленная после даты подписания
бухгалтерской отчетности
за этот год (п. 14 ПБУ 22/2010) Исправляется записями по
соответствующим счетам бухгалтерского
учета в том месяце отчетного года, в
котором выявлена ошибка. Прибыль или
убыток, возникшие в результате
исправления указанной ошибки,
отражаются в составе прочих доходов
или расходов текущего отчетного
периода (п. 14 ПБУ 22/2010)

В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 12 ПБУ 22/2010).
Согласно п. 15 ПБУ 22/2010 в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
- характер ошибки;
- сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
- сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности и указывается период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

Ю.В.Горбик
Консалтинговая группа "Руна"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.10.2010