И снова здрасте - новые крупные изменения в НК РФ!

[MARIN)]

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС со стоимости имущества (работ, услуг), которое было приобретено за счет средств государственной помощи

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Исходя из разъяснений контролирующих ведомств можно сделать вывод, что вопрос о возможности вычета НДС поставлен в зависимость от источника получения государственной помощи.

Выделяют следующие источники получения государственной помощи:
– федеральный бюджет;
– региональный или местный бюджет.
НДС – это федеральный налог, он является доходной частью бюджета федерального уровня (п. 1 ст. 13 НК РФ, абз. 5 ст. 50 Бюджетного кодекса РФ). В зависимости от того, за счет каких средств идет финансирование расходов организации, налоговые последствия от данной операции различаются.

В отношении вычета НДС со стоимости имущества (работ, услуг), которое было приобретено за счет средств, полученных из федерального бюджета, позиция контролирующих ведомств неоднозначна.

Минфин России придерживается мнения, что «входной» НДС со стоимости имущества (работ, услуг), приобретенных за счет средств государственной помощи, принять к вычету нельзя (письма от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/313, от 2 апреля 2010 г. № 03-07-11/83, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-11/98). Сотрудники финансового ведомства объясняют это так. В рамках бюджетного финансирования средства выделяются с таким расчетом, чтобы они покрывали все расходы организации, в том числе и расходы на уплату «входного» НДС. Из этого следует, что, оплачивая имущество (работы, услуги), организация не несет реальных затрат на уплату налога. В противном случае имело бы место повторное возмещение налога (сначала при выделении бюджетных средств, а затем при уменьшении налоговых обязательств организации в декларации по НДС). Таким образом, принимать к вычету «входной» НДС Минфин России запрещает.

Представители налоговой службы не отрицают, что НДС со стоимости имущества (работ, услуг), которое было приобретено за счет средств государственной помощи, можно принять к вычету. Так, в письмах от 30 марта 2011 г. № КЕ-4-3/5012, от 28 июля 2009 г. № 3-1-11/544 ФНС России официально рекомендовала налоговым инспекциям при принятии решения по данному вопросу руководствоваться судебной практикой, сложившейся в пользу организаций (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 1 апреля 2008 г. № 13419/07, от 13 марта 2007 г. № 9591/06, ФАС Волго-Вятского округа от 17 апреля 2009 г. № А28-10954/2008-451/21, Западно-Сибирского округа от 15 июля 2009 г. № Ф04-2195/2009(10404-А81-41)). В этих решениях судьи приводят следующие аргументы.

Статья 171 Налогового кодекса РФ не ставит вычет НДС в зависимость от источника финансирования расходов на приобретение имущества (работ, услуг). При этом организация вправе принять к вычету предъявленную сумму НДС, выделенную в счете-фактуре (п. 1 ст. 169 НК РФ). В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные поставщиками, подрядчиками (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Выделение суммы НДС в счете-фактуре означает, что по итогам квартала поставщик (подрядчик) уплатит эту сумму в бюджет в составе своих общих налоговых обязательств. То есть в бюджете появится источник для возмещения налога заказчику. Таким образом, если приобретенное имущество (работы, услуги) предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС, организация может применить вычет.

В отношении возмещения НДС со стоимости имущества (работ, услуг), которое было приобретено за счет средств, полученных из бюджетов других уровней, ситуация иная. В случае когда источник финансирования расходов организации не федеральный бюджет, Минфин России не видит препятствий для применения вычета по НДС, если все необходимые условия для этого соблюдены (письма от 9 марта 2010 г. № 03-07-11/52 и от 10 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/800).

Мнение двоякое, НК не запрещает, Мин.фин запрещает только из федерального бюджета.