Ответим на вопросы по страховым взносам в ПФР, ФСС и ФОМС, 212-ФЗ.

[Таинственная Незнакомка]

Образовательное учреждение финансируется из федерального бюджета.
Облагается ли страховыми взносами компенсационная выплата на методическую литературу педагогическому составу образовательного учреждения? Необходимы ли документы, подтверждающие целевой характер данной компенсации, и каков перечень данных документов?

18 октября 2011


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, не подлежит обложению страховыми взносами. При этом педагогическим работникам не нужно представлять документы, подтверждающие направление и факт расходования выплаченной компенсации.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 2 части 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с:
возмещением расходов на повышение профессионального уровня (подготовку) работников (пп. "е" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (пп. "и" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Пунктом 8 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон "Об образовании") педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 рублей в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 рублей - в других федеральных государственных образовательных учреждениях.
Таким образом, государственное образовательное учреждение обязано выплачивать педагогическим работникам ежемесячную денежную компенсацию для обеспечения книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями. При этом Закон "Об образовании" не предусматривает представление педагогическими работниками каких-либо отчетных документов, а также не устанавливает порядка выплаты и использования этой компенсации.
Поэтому, по нашему мнению, денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, не подлежит обложению страховыми взносами при условии, что данная компенсация выплачена в пределах норм установленных п. 8 ст. 55 Закона "Об образовании". При этом педагогическим работникам не нужно представлять документы, подтверждающие направление и факт расходования выплаченной компенсации. Отметим, что данная позиция подтверждается постановлением ФАС суда Северо-Западного округа от 16.05.2011 N А56-50538/2010, определением ВАС РФ от 05.09.2011 N ВАС-11571/11, постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2011 N 07АП-6392/11.
Как определено судами, при выплате такой компенсации речь не идет о возмещении этой выплатой работнику понесенных им расходов в соответствующем размере. Компенсационный же характер выплат связан с тем, что педагогические работники, исходя из норм Закона "Об образовании", при исполнении профессиональных обязанностей имеют право на свободу выбора и использования методик обучения и воспитания, учебных пособий и материалов, учебников в соответствии с образовательной программой, утвержденной образовательным учреждением, обязаны предпринимать меры, направленные на обеспечение учебного процесса, на повышение квалификации и другое.
То есть такая ежемесячная денежная компенсация, в отличие от других предусмотренных законодательством денежных компенсаций, имеет особую правовую природу, поскольку она установлена не для возмещения работнику фактически понесенных расходов на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий на основе соответствующих документов, подтверждающих понесенные расходы, а с определенной целью - содействие обеспечению педагогических работников необходимой печатной продукцией для качественного осуществления педагогической и воспитательной деятельности. Поэтому, по мнению судей, суммы ежемесячной компенсационной выплаты на содействие обеспечению педагогических работников необходимой печатной продукцией для качественного осуществления педагогической и воспитательной деятельности не признаются объектом обложения страховыми взносами в силу пп. "и" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Официальных разъяснений Минздравсоцразвития России по рассматриваемому вопросу нам обнаружить не удалось.
На сайте ПФР (смотрите по ссылке: http://www.pfrf.ru/ot_tver/faq_vznos/11081.html) сообщено, что страховые взносы на компенсацию на методическую литературу педагогическим работникам не начисляются, поскольку такая выплата является компенсацией, связанной с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.
В то же время на сайте Тверского и Камчатского региональных отделений ФСС РФ отмечено, что при отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их непосредственно компенсационный характер и они подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях (http://www.tverfss.ru/answer, http://fss.ru/region/ro41/answers/20498/34318.shtml).
Таким образом, Ваше учреждение может не подтверждать документально денежные компенсации, выплачиваемые педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, при этом не облагать их страховыми взносами. В случае возникновения претензий со стороны проверяющих органов Вы сможете отстоять свою позицию в суде.
Если же учреждение решит подтверждать денежные компенсации, то в этом случае для подтверждения понесенных расходов на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогические работники могут предоставлять кассовые чеки, товарные чеки и прочее.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

30 сентября 2011 г.