Расходы на электронный аукцион

[Эльвира Д]

Татьяна Рабцевич,
Как отразить в учете рекламного агентства расходы на участие в конкурсе, с победителем которого муниципальные органы исполнительной власти заключают контракт на размещение социальной рекламы, если организация не выиграла конкурс? Расходы на участие в конкурсе составили 300 000 руб. (в эту сумму включены заработная плата работников, страховые взносы, материалы).

Гражданско-правовые отношения
Рекламное агентство, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, является рекламораспространителем (п. 7 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"). Заключение договора на распространение социальной рекламы является обязательным для рекламораспространителя в пределах 5% годового объема распространяемой им рекламы (ч. 3 ст. 10 Федерального закона N 38-ФЗ).
Рекламодателями социальной рекламы могут выступать, в частности, муниципальные органы власти. Муниципальные заказчики осуществляют размещение заказов на производство и распространение социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона N 38-ФЗ, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд").
Размещение заказа на социальную рекламу на сумму, превышающую 500 000 руб., осуществляется путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме (п. 1 ч. 1 ст. 10, ч. 3 ст. 42, п. 14 ч. 2 ст. 55 Федерального закона N 94-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Затраты, связанные с участием в конкурсе на заключение муниципального контракта, относятся к периоду получения доходов по этому контракту (в случае его заключения) либо к периоду, когда определится иной победитель конкурса. Следовательно, информация о затратах, направленных на заключение контракта, предварительно отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В данном случае организация не выиграла конкурс. Следовательно, на дату, когда становится очевидным неполучение экономической выгоды от участия в конкурсе, организация признает расходы, учтенные в расходах будущих периодов, прочими расходами текущего периода (п. п. 11, 16, 17, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Налог на прибыль организаций
В целях налогообложения прибыли независимо от результатов конкурса расходы организации, связанные с участием в конкурсе, который проигран, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в случае, если они подтверждены документально, понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами конкурса, и не возвращаются участникам конкурса при проигрыше (пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, п. 2 Письма Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7, Письмо Минфина России от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109). Указанные расходы организация может признать косвенными и учесть на дату их осуществления (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных при подготовке документации для участия в конкурсе, и принятый к вычету в момент принятия к учету материалов, не подлежит восстановлению независимо от результатов проведения конкурса, поскольку такое восстановление не предусмотрено гл. 21 НК РФ (п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Как указано выше, в рассматриваемой ситуации расходы организации на участие в конкурсе в налоговом учете признаются на дату осуществления расходов, а в бухгалтерском учете формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в период объявления результатов конкурса. Следовательно, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанные разница и обязательство погашаются на дату признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ведомость, ¦
¦Отражены в учете расходы на¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦участие в конкурсе на ¦ ¦ 10, ¦ ¦ справка-расчет,¦
¦заключение муниципального ¦ ¦ 70, ¦ ¦ Требование- ¦
¦контракта ¦ 97 ¦ 69 ¦ 300 000¦ накладная ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражено ОНО ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(300 000 x 20%) ¦ 68 ¦ 77 ¦ 60 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Протокол оценки¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ и сопоставления¦
¦Признаны прочими расходами ¦ ¦ ¦ ¦ заявок на ¦
¦отчетного периода расходы ¦ ¦ ¦ ¦ участие в ¦
¦на участие в конкурсе, ¦ ¦ ¦ ¦ конкурсе, ¦
¦который выигран другим ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦участником ¦ 91-2 ¦ 97 ¦ 300 000¦ справка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Погашено ОНО ¦ 77 ¦ 68 ¦ 60 000¦ справка ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------

В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению