Списание затрат с 26 счета

[Бухгалтерша]

Дата: 29.03.2007
Ежемесячно у фирмы собираются общехозяйственные затраты на Дт 26, так как у фирмы нет на сегодняшний момент выручки от деятельности, то Дт 26 не закрывается. Обязательно ли ежемесячное закрытие Дт 26 и каким счетом?

По вопросу ежемесячного закрытия счета 26 "Общехозяйственные расходы".

В соответствии с "Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности" (далее - Инструкция по применению плана счетов) счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

При этом Инструкцией не предусмотрено обязательное ежемесячное списание общехозяйственных расходов со счета 26.

В пункте 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н) говорится о том, что коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с общим принципом признания расходов, установленным пунктом 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н), расходы, в том числе и общехозяйственные, признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Исходя из этого, по нашему мнению организация вправе самостоятельно устанавливать периодичность списания общехозяйственных расходов, учтенных по счету 26. Но, поскольку пунктом 3 статьи 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ предусмотрено составление промежуточной отчетности (месячной и квартальной), то и периодичность списания таких расходов не должна превышать периодичность представления отчетности, установленной статьей 15 этого Закона.

Установленная организацией периодичность списания общехозяйственных расходов должна быть закреплена в учетной политике.

По вопросу списания общехозяйственных расходов при отсутствии выручки.

Инструкцией по применению плана счетов предусмотрено два варианта списания общехозяйственных расходов:

- списываются на счет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- в качестве условно-постоянных в полном объеме списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Выбранный организацией вариант списания и способ распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности отражается в учетной политике.

Если произведенные общехозяйственные расходы относятся на счета учета производственных затрат (20, 23, 29), то они формируют полную себестоимость реализуемой продукции. Отсутствие выручки в данном случае не является проблемой: такие расходы отражаются в составе незавершенного производства.

При отсутствии выручки по кредиту счета 90 при использовании второго варианта списание общехозяйственных расходов в дебет счета 90 нам видится некорректным.

Но, поскольку расходы учитываются в соответствии доходов и расходов, то при наличии прочих доходов, учитываемых по счету 91 "Прочие доходы и расходы", общехозяйственные расходы могут быть признаны связанными с получением таких доходов и списаны в дебет счета 91.

При отсутствии любых доходов возможны два варианта списания.

Если произведенные расходы, учтенные организацией в составе общехозяйственных, направлены на получение дохода в будущем (при осуществлении организацией подготовительных операций, например, заключение договоров, подготовка производства и т.д.), то в соответствии с п. 65 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) они изначально подлежали учету в составе расходов будущих периодов.

Но поскольку организация не всегда может знать сроки получения дохода, то возможно в целях рационального ведения бухгалтерского учета предусмотреть в учетной политике перечень таких расходов и их возможность учета по счету 26 с последующим списанием на счет 97 "Расходы будущих периодов" при отсутствии выручки в текущем периоде.

Если по произведенным расходам становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов (п. 19 ПБУ 10/99), то такие расходы следует списать в составе прочих расходов на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, в любом случае при принятии решения о списании общехозяйственных расходов и признании в отчете о прибылях и убытках необходимо учитывать положения учетной политики и условия хозяйствования организации. Об этом говорится и в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2005 г. N 03-06-01-04/251: "При принятии решения о признании коммерческих и управленческих расходов в отчете о прибылях и убытках для целей определения финансового результата полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности организация должна исходить из конкретных условий хозяйствования (в частности, признание доходов в течение отчетного периода от продажи продукции, от прочих операций и пр.) в отчетном и последующих периодах".

Е. Макаренко,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ