БП (Бухгалтерия предприятия) Валютная выручка, НДС

[Veselenochka]

Частичная оплата

Но предоплата может быть и частичной. Как поступить налогоплательщику при определении налоговой базы по НДС на момент отгрузки? На этот вопрос также дан ответ в Письме. Финансовое ведомство отмечает, что если предоплата была частичной, то "часть стоимости товаров, не оплаченная покупателем на дату отгрузки, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях - не пересчитывается". Кроме того, "при отгрузке товаров в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. При этом неоплаченная часть стоимости товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки".
Иными словами, продавец, рассчитывая налоговую базу по НДС при отгрузке, отдельно считает неоплаченную часть стоимости товара и прибавляет к ней оплаченную часть. И уже на полученную сумму начисляет НДС по прямой ставке 10 или 18%. Такой подход расчета сумм НДС следует из разъяснения указанного Письма.
Обратите внимание, что финансисты особо отметили следующее. Если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров, то на день их отгрузки в счет ранее поступившей оплаты (частичной оплаты) возникает момент определения налоговой базы в силу п. 14 ст. 167 НК РФ. Причем для договоров, номинированных в иностранной валюте, а оплачиваемых в рублях, исключения не предусмотрено. Поэтому по таким договорам на день отгрузки также возникает момент определения налоговой базы НДС. И налогоплательщик должен исполнить свою обязанность по расчету налоговой базы.
Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 2. Продавец по договору отгружает покупателю партию товара. Стоимость товара составляет 1000 евро, НДС - 180 евро. Оплата за товар производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Покупатель произвел частичную оплату - 50%. Оставшаяся часть (50%) оплачена спустя 10 дней после отгрузки.
Курс евро ЦБ РФ составил:
- на дату частичной оплаты - 40,00 руб. за евро;
- на дату отгрузки - 40,50 руб. за евро;
- на день перечисления оплаты за поставленный товар - 39,50 руб. за евро.
При получении частичной предоплаты продавец выставляет счет-фактуру, в котором указывает следующие показатели:
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом, всего (графа 9) - 23 600 руб. ((1000 евро + 180 евро) x 50% x 40 руб/евро);
- налоговая ставка (графа 7) - 18/118;
- сумма налога, предъявляемая покупателю (графа 8), - 3600 руб. (23 600 руб. x 18/118).
При отгрузке товара у продавца также возникают обязанности определения налоговой базы по НДС, и он составляет счет-фактуру на отгрузку, в которой отражаются показатели, соответственно:
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога, всего (графа 5) - 40 250 руб. ((23 600 руб. - 3600 руб.) + 500 евро x 40,50 руб/евро);
- налоговая ставка (графа 7) - 18%;
- сумма налога, предъявляемая покупателю (графа 8), - 7245 руб. (40 250 руб. x 18%);
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом, всего (графа 9) - 47 495 руб. (40 250 руб. + 7245 руб.).
При осуществлении окончательного платежа покупатель перечислит сумму, равную 23 305 руб. ((1000 евро + 180 евро) x 50% x 39,50 руб/евро).
В результате возникнет суммовая разница - 590 руб. ((1000 евро + 180 евро) x 50% x (40,50 евро - 39,50 руб/евро), в том числе сумма НДС - 90 руб. Ее продавец учтет во внереализационных расходах, а покупатель - во внереализационных доходах.