Структурное подразделение, сложные вопросы

[ILD17]

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения
В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
При этом налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, головная организация должна перечислять в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений сумму НДФЛ, исчисленную с доходов, полученных работниками обособленных подразделений (см. письма Минфина России от 04.12.2012 N*03-04-06/8-341, от 01.07.2010 N*03-04-06/8-138, от 05.06.2009 N*03-04-06-01/127, от 20.11.2008 N*03-02-07/1-469 и др.). Для этого оформляется отдельное платежное поручение по обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (см. письмо ФНС России от 03.08.2011 N*АС-4-3/12547). Причем организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, состоящая на учете в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, перечисляет НДФЛ исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.
Если организация состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. См. письма Минфина России от 22.06.2012 N*03-04-06/3-174, от 21.09.2011 N*03-04-06/3-230, от 21.02.2011 N*03-04-06/3-37, от 15.03.2010 N*03-04-06/3-33, ФНС от 03.08.2011 N*АС-4-3/12547.
Статьей 230 НК РФ не установлено, куда предоставляет сведения по форме 2-НДФЛ налоговый агент, имеющий обособленное подразделение, в отношении работников этого подразделения. Специалисты финансового и налогового ведомств разъясняют, что такие организации сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленного подразделения представляют по месту учета организации в налоговом органе по месту нахождения этого подразделения. См. письма Минфина России от 18.03.2013 N*03-04-06/8323, от 06.02.2013 N*03-04-06/8-35, от 22.01.2013 N*03-04-06/3-17, от 07.12.2012 N*03-04-06/8-345, от 05.04.2012 N*03-04-06/8-103, от 23.03.2012 N*03-04-08/8-58, ФНС России от 30.05.2012 N*ЕД-4-3/8816@, от 09.12.2010 N*ШС-37-3/17264@ и др.

Исчисление и уплата страховых взносов обособленными подразделениями организации
Для целей применения Закона N*212-ФЗ к обособленному подразделению организации относится любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. При этом место нахождения обособленного подразделения российской организации определяется как место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (ст. 2 Закона N*212-ФЗ). См. также письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N*551-19.
В соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 28 Закона N*212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения о создании или закрытии обособленных подразделений организации в течение одного месяца со дня их создания или закрытия (прекращения деятельности организации через обособленное подразделение). Форма письменного сообщения не утверждена, поэтому оно составляется организацией в произвольной форме. Исполнение организацией обязанности по сообщению о создании или закрытии обособленного подразделения не ставится в зависимость от наличия у этого обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также начисления им выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц (см. письмо Минздравсоцразвития России от 09.09.2010 N*2891-19).
Порядок уплаты страховых взносов обособленными подразделениями организаций установлен частями 11-14 ст. 15 Закона N*212-ФЗ. При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.
В случаях нахождения обособленных подразделений на территории РФ последние исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения при одновременном выполнении следующих условий:
-*обособленное подразделение имеет отдельный баланс;
-*обособленное подразделение имеет расчетный счет;
-*обособленное подразделение начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Если обособленное подразделение не обладает одним из вышеперечисленных признаков, уплата страховых взносов должна осуществляться организацией по месту своего нахождения (регистрации в территориальных органах ПФР и ФСС РФ). Об этом сказано в письмах Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 N*492-19, ФСС России от 05.05.2010 N*02-03-09/08-894п.
Если обособленное подразделение уплачивает страховые взносы самостоятельно, то сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению. Соответственно, сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
В письме Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N*551-19 разъяснено, что если в течение года работник перешел из одного обособленного подразделения организации в другое, то во втором обособленном подразделении при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении. Это значит, что для определения предельного размера выплат, после достижения которого страховые взносы не начисляются, налоговая база по каждому физическому лицу определяется в целом по предприятию вне зависимости от того, в каком обособленном подразделении он работал. Выплаты в пользу работника, произведенные обособленным подразделением, превышающие предельный размер, не включаются в базу для начисления страховых взносов. В то же время до тех пор, пока размер выплат работнику по организации в целом не достигнет предельного размера, для начисления страховых взносов каждое обособленное подразделение, уплачивая за организацию страховые взносы, учитывает только те выплаты, которые начислены в этом подразделении, без учета выплат, осуществленных другими подразделениями.
Обособленное подразделение, уплачивающее страховые взносы, производит их уплату и представление отчетности в органы контроля по месту своего нахождения в том порядке, который установлен Законом N*212-ФЗ для организаций. Это значит, что сумма страховых взносов ежемесячно исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начислен. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, определяется в полных рублях: менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Отчетность в ПФ РФ, включающая в себя форму РСВ-1 ПФР и сведения о каждом работающем застрахованном лице, представляется в территориальный орган ПФ РФ по месту нахождения обособленного подразделения не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
В территориальный орган ФСС РФ отчетность следует представлять не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

. .