Расчет взносов нарастающим итогом

[Вес`на]

можете написать в произвольной форме, но для начала прочтите это, может передумаете спрашивать

Вопрос: Облагается ли страховыми взносами денежная компенсация, выплачиваемая работнику в связи с задержкой заработной платы?

Ответ: Денежная компенсация, выплачиваемая работнику в связи с задержкой заработной платы, не подлежит обложению страховыми взносами. Судебная практика, формируемая в настоящее время по рассматриваемому вопросу, подтверждает обоснованность освобождения от страховых взносов денежной компенсации, выплачиваемой работнику в связи с задержкой заработной платы. Однако следует учитывать, что официальная позиция Минздравсоцразвития России, изложенная в Письме от 15.03.2011 N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338), сводится к тому, что компенсация за задержку заработной платы должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке. Поэтому плательщикам страховых взносов нужно быть готовыми отстаивать свою правоту в суде.

Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для упомянутых плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением компенсационных выплат, перечисленных в данном подпункте.
В соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Принимая во внимание вышеизложенное, учитывая, что в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не содержится исчерпывающего перечня компенсационных выплат, надлежит прийти к выводу, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, предусмотренная трудовым законодательством и выплачиваемая физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей в размере, предусмотренном ст. 236 ТК РФ, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.
Однако следует обратить внимание на то, что официальная позиция Минздравсоцразвития России, изложенная в п. 3 Письма от 15.03.2011 N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338), сводится к тому, что денежная компенсация, выплачиваемая работникам в соответствии со ст. 236 ТК РФ, не поименована в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и, следовательно, на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Считаем, что разъяснение Минздравсоцразвития России, изложенное в п. 3 Письма N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338), не соответствует пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, который содержит открытый перечень не подлежащих обложению страховыми взносами компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Судебная практика, формирующаяся в настоящее время по рассматриваемому вопросу, также опровергает правильность позиции, изложенной в п. 3 Письма Минздравсоцразвития России N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338), и подтверждает обоснованность освобождения от страховых взносов денежных компенсаций, выплачиваемых работникам в связи с задержкой заработной платы.
Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 21.09.2012 по делу N А60-9536/2012 (Определением ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-608/13 было отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) признал, что суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что суммы денежной компенсации, выплачиваемые при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, не признаются объектом обложения страховыми взносами в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Аналогичный вывод также был сделан в Постановлениях ФАС Московского округа от 27.03.2013 по делу N А41-28843/12 и ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.2012 по делу N А31-11529/2011.

Р.П.Лыпарь
ОАО "Северное морское пароходство"

Материал предоставлен при содействии
ООО "Консультант Норд"
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
14.07.2013