Нужно ли платить УСН?

[APC Medved]

При получении убытка по итогам отчетных периодов у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению минимального налога ввиду того, что минимальный налог организацией, применяющей УСН ("доходы минус расходы"), исчисляется и уплачивается только по итогам налогового периода. При этом, по итогам отчетных периодов, подлежат уплате только авансовые платежи по налогу, уплачиваемому при применении УСН в том случае, если сумма произведенных расходов не превысит сумму полученных доходов. В случае если эта разница будет отрицательной (т.е. расходы превысят доходы), авансовый платеж не исчисляется и не уплачивается.

Обоснование: Согласно нормам п. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ если налогоплательщики применяют УСН и объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев).
То есть сумма авансовых платежей за отчетный период по итогам полугодия будет составлять:

сумма авансового платежа = (сумма дохода за полугодие - сумма расходов за полугодие) x ставка налога - сумма авансового платежа, уплаченного за I квартал.

В аналогичном порядке будет исчисляться сумма авансового платежа по итогам 9 месяцев, только при этом будет учитываться сумма авансовых платежей, уплаченных за полугодие (с учетом уплаченного авансового платежа за I квартал).
Между тем положениями п. 6 ст. 346.18 НК РФ определено, что налогоплательщики, применяющие объект налогообложения "доходы минус расходы", по итогам налогового периода, которым в соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ признается календарный год, исчисляют и уплачивают минимальный налог. Указанный минимальный налог исчисляется в размере 1 процента от суммы дохода, определяемого в порядке ст. 346.15 НК РФ, и уплачивается только в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Таким образом, если организацией по итогам отчетного периода получен убыток, то за соответствующий период не уплачивается ни сумма авансовых платежей, ни сумма минимального налога.