Переход с одного ИП(ЕНВД) на новое (УСНО)!!!

[Впервые главбух]

В каких случаях возможен переход с ЕНВД на УСН


Упрощенка, как известно, спецрежим добровольный. Вмененка же, напротив, обязательный: если вы ведете деятельность, которая подпадает под ЕНВД, то в отношении ее вы обязаны применять именно вмененку. И по собственному желанию перейти с ЕНВД на УСН вы не вправе.
Однако вы можете "слететь" с вмененки, если:
(или) перестанете соответствовать критериям вмененщика;
(или) превысите лимит по физическому показателю;
(или) в результате изменения законодательства ваша деятельность перестанет подпадать под ЕНВД;
(или) свернете свой вмененный бизнес и займетесь чем-то, не подпадающим под ЕНВД (например, закроете розничный магазин и займетесь оптовой торговлей).
Учтите, что, "слетев" с вмененки из-за несоответствия критериям вмененщика, вы не сможете начать платить налоги в рамках УСН, если (Подпункты 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):
(или) среднесписочная численность персонала превысила 100 человек. Ведь в этом случае и средняя численность работников также превысит 100 человек. А это, в свою очередь, уже противопоказание для применения УСН (Подпункт 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
(или) размер доли в вашем уставном капитале, принадлежащей юрлицам, стал больше 25%. Ведь такое ограничение есть и для упрощенцев (Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Теперь посмотрим, как же начать платить налоги всем остальным после "слета" с ЕНВД.
Если ваша вмененная деятельность перестала подпадать под ЕНВД (или вы прекратили ее вести), вы сможете начать платить налоги в рамках УСН уже в середине года (а не со следующего года), если:
(или) ранее вы подавали заявление о переходе на упрощенку и не потеряли права на ее применение (Письмо ФНС России от 02.12.2009 N ШС-22-3/906@);
(или) вы перестали быть плательщиками ЕНВД из-за изменения местного законодательства и подали заявление о применении упрощенки с начала того месяца, в котором выбыли из "вмененных" рядов (Пункт 2 ст. 346.13 НК РФ).
На практике все такие случаи обычно называют переходом с ЕНВД на УСН.
Во всех остальных ситуациях вы сначала будете вынуждены начать платить налоги в рамках общего режима налогообложения. И лишь затем сможете стать упрощенцем с 1 января следующего года, подав заявление в общем порядке (Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ).
Вместе с тем на этот счет есть и другая точка зрения. Как мы уже сказали, в середине года на УСН могут перейти бывшие вмененщики, "слетевшие" с ЕНВД в соответствии с местным законодательством. И в НК РФ прямо не сказано, что речь идет именно об изменении местных нормативных актов: исключении того или иного вида деятельности из списка тех, что подвластны ЕНВД. Поэтому можно сделать вывод, что особый порядок перехода на УСН применим и в случае выбытия из "вмененных" рядов по причине несоответствия требованиям действующего местного законодательства. Например, в части лимита по физическому показателю. Ведь местные власти, вводя у себя ЕНВД, обычно включают в текст нормативных актов упоминание о предельной величине количества автомобилей, площади торгового зала, зала обслуживания посетителей. И получается, что в случае ее превышения вы "слетаете" с ЕНВД на основании местного законодательства и можете сразу перейти на УСН. Такая позиция нашла отражение в двух судебных решениях (Постановления ФАС ЦО от 19.03.2009 по делу N А48-2029/08-8; ФАС СКО от 13.02.2009 по делу N А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164). И если для вас вопрос перехода на УСН в середине года в случае превышения лимита по физическому показателю принципиален, вы можете попытаться отстоять свое право в суде. Но выигрыш вам вовсе не гарантирован.



Как определить дату перехода с ЕНВД на УСН в середине года


Если вы вправе перейти на упрощенку сразу после "слета" с ЕНВД, давайте посмотрим, с какого конкретно момента это можно сделать. А зависит это от того, по какой причине вы выбыли из рядов плательщиков ЕНВД.
Ситуация 1. Изменилось местное законодательство
В этом случае "упрощенная" глава НК РФ позволяет вмененщикам перейти на УСН с начала месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. И превратиться из вмененщика в упрощенца можно с 1-го числа первого месяца квартала, в котором вступят в силу поправки в законодательство (Статья 346.30, п. 1 ст. 5 НК РФ).
Ситуация 2. Превышен лимит по физическому показателю
О дате прекращения вмененной деятельности в такой ситуации в НК РФ не сказано. Есть два варианта.
Вариант 1. По мнению Минфина России, если вмененщик превысил лимит по физическому показателю, то он должен платить налоги в рамках иного режима налогообложения начиная с 1-го числа первого месяца квартала, в котором это произошло (Письмо Минфина России от 18.11.2011 N 03-11-06/3/117). То есть фактически задним числом. Есть одно судебное решение в пользу позиции финансистов (Постановление ФАС МО от 11.08.2010 N КА-А41/9293-10).
Вариант 2. Другая точка зрения основана на норме "вмененной" главы НК РФ, которая предписывает для расчета ЕНВД учитывать изменение физического показателя с начала месяца, в котором это случилось (Пункт 9 ст. 346.29 НК РФ). То есть при превышении предельно допустимого значения показателя переходить на иной режим налогообложения необходимо также с 1-го числа месяца, в котором это произошло. Эта логика нашла отражение в одном судебном решении (Постановление ФАС ЦО от 19.03.2009 по делу N А48-2029/08-8).
Ситуация 3. Вмененная деятельность больше не ведется
В этом случае вы перестанете быть вмененщиком после снятия вас с учета в качестве плательщика ЕНВД. Что считать датой снятия с учета, специалисты Минфина нам объяснили так.

Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"В случае, когда налогоплательщик добровольно прекращает предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, датой снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД считается дата прекращения вмененной деятельности, указанная в заявлении о снятии с учета".

Как разъяснила ФНС по согласованию с Минфином, за тот месяц, в котором налоговая инспекция сняла вас с учета, нужно будет заплатить ЕНВД (скорректировав базовую доходность с учетом неотработанных дней в месяце, если это предусмотрено местным законодательством) (Письмо ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@).
А датой начала применения вами УСН в отношении нового, невмененного, вида деятельности будет наиболее ранняя из дат:
(или) дата возникновения доходов или расходов, не относящихся к вмененной деятельности;
(или) дата снятия с вмененного учета.