Путевка сотруднику

[Таинственная Незнакомка]

Следует помнить, что затраты на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий, приобретение путевок для сотрудников на санаторно-курортное лечение и оздоровление не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций. Такая норма содержится в п. 29 ст. 270 НК РФ. Об этом Минфин напомнил в Письме от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8. Единственное исключение из данного правила - это приобретение санаторно-курортных путевок для оздоровления работников, имеющих профессиональные заболевания (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Обеспечить своих сотрудников путевками можно путем заключения договоров добровольного медицинского страхования, в программу которого включено санаторно-курортное лечение. Обратите внимание, что в отличие от прочих способов приобретения путевок для сотрудников в данном случае расходы можно признать при исчислении налога на прибыль. По мнению контролеров, если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций. При этом платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (письма ФНС РФ от 19.04.2010 N ШС-37-3/147, Минфина РФ от 30.09.2009 N 03-03-06/3/5).

В каких случаях со стоимости путевок, предоставляемых работникам, не надо удерживать НДФЛ?

Налоговым законодательством предусмотрено, что при соблюдении определенных условий доходы в виде предоставленных организацией путевок освобождаются от обложения НДФЛ. Каковы условия такого освобождения? Обратимся к п. 9 ст. 217 НК РФ. Согласно положениям данного пункта освобождаются от налогообложения суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости приобретаемых путевок (за исключением туристских), уплаченные работодателями в отношении следующих категорий физических лиц:
- работников организации;
- членов семей работников;
- бывших работников организации, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости;
- инвалидов;
- детей, не достигших возраста 16 лет.
Следует иметь в виду, что факт приобретения путевки в туристическом агентстве не всегда приравнивает ее к туристской. Турфирмы распространяют путевки в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения наряду с путевками, не предусматривающими лечебно-оздоровительной программы. Критерием отнесения путевок к подпадающим под положения п. 9 ст. 217 НК РФ является их цель - направленность на оздоровление.
В Письме Минфина РФ от 30.05.2013 N 03-04-06/19678 был рассмотрен вопрос об освобождении от обложения НДФЛ доходов, полученных от организации пенсионерами, бывшими работниками, детьми и гражданами социально незащищенных категорий. Чиновники ведомства отметили, что п. 9 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм оплаты стоимости санаторно-курортных путевок, в том числе для бывших работников организации, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, и их детей. Таким образом, Налоговым кодексом предусмотрен ряд льгот, снижающих уровень налогообложения доходов, полученных от организации пенсионерами, бывшими работниками, детьми и гражданами социально незащищенных категорий.

Начисление страховых взносов при приобретении путевок для работников и членов их семей

Вопрос об обложении страховыми взносами суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников был рассмотрен в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985. Специалисты фонда напомнили норму ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(3), которой определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. При этом в соответствии с ч. 1 ст. 8 названного закона база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного закона.
Что касается начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то в соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ*(4) объектом обложения такими взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Пунктом 2 ст. 20.1 этого закона установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, названных в ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.
В статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ отсутствует указание на суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок для работников. При этом перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, представленные в названных статьях, являются исчерпывающими.
Из приведенных норм следует, что оплата стоимости путевки на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя производится в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами как в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, так и на основании Федерального закона N 125-ФЗ.
Напомним, что ранее согласно Постановлению Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 право давать разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов было закреплено за Минздравсоцразвития. Данным ведомством в письмах от 01.03.2010 N 426-19, от 28.10.2010 N 30-19/11437 были представлены следующие пояснения: полная либо частичная оплата стоимости путевки работнику облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и на травматизм. Причем неважно, приобретает ли работодатель путевки самостоятельно или же компенсирует работникам соответствующие расходы. В трудовых отношениях работники состоят, и та часть стоимости путевок, которая им оплачивается, считается выплатой в их пользу.

Обратите внимание! В Определении ВАС РФ от 18.01.2013 N ВАС-18139/12 по делу N А60-448/2012 было рассмотрено требование о пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу об отмене решения органа ПФР о доначислении недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа. ВАС отказал в передаче дела в Президиум ВАС, поскольку суд сделал правильный вывод о том, что компенсации на санаторно-курортные путевки работникам организации, приобретенные по договорам купли-продажи, являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.