Восстановления НДС со стоимости материалов которые подлежат уничтожению

[Lusi76]

Добрый день!
У нашей организации возник вопрос по восстановлению НДС и налогу на прибыль.
Ситуация такая:
Мы выпускаем медицинские препараты для которых сами разрабатываем пачки и инструкции согласно указов Минздрава, затем печатаем их в типографии, которые приходуем на 10 счёт как материалы, по истечению некоторого времени в Минздраве меняется и утверждается новая инструкция к данному препарату. Оставшиеся инструкции и пачки мы уже не можем использовать для производства и утилизируем их на основании этого изменения.
Вопрос: обязана ли наша организация восстановить уже принятый к вычету НДС с суммы утилизированных материалов, и как это отразить по налогу на прибыль (прямые расходы списываются на 91 принимаемые). Заранее спасибо.

[Xitana]

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно направленность, а не достижение конкретного положительного результата.


Приобретая товар для дальнейшей реализации (вне зависимости от его вида), организация уже несет расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. И то обстоятельство, что в связи с истечением срока годности и утилизацией (уничтожением) данного товара доход не получен, этого факта не отменяет. Поэтому, даже если какие-либо расходы организации не привели к запланированному результату (получению дохода), они могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Главное, чтобы такие расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, в силу пункта 5 статьи 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 продажа товаров с истекшим сроком годности запрещается.


Предлагаемый подход согласуется с позицией Конституционного суда РФ, согласно которой обоснованность расходов, признаваемых в целях налогообложения, не может оцениваться с позиции их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (определения Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и от 4 июня 2007 г. № 366-О-П).


В сложившейся ситуации организация должна самостоятельно решить: включать в расчет налога на прибыль покупную стоимость уничтоженных товаров и расходов на их утилизацию или нет. Учитывая позицию контролирующих ведомств, уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет этих затрат может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, определение ВАС РФ от 19 мая 2008 г. № 6127/08, постановления ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. № КА-А40/14839-07-2, от 11 октября 2007 г. № КА-А40/10338-07).

[Xitana]

При списании просроченной продукции перед организациями встает вопрос о необходимости восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету по этим товарам. Позиция финансового ведомства по этому вопросу не в пользу налогоплательщиков.

Так, финансисты считают, что согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, подлежат вычету, если они используются в дальнейшем в операциях, облагаемых НДС. В связи с тем что товары списываются по истечении срока годности, они уже не будут использованы в указанных операциях. Следовательно, ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить.

Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387 и от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332. Согласно с финансовым ведомством и УФНС России по г. Москве (письмо от 25.11.2009 № 16-15/123920.1).

Однако суды с такой точкой зрения не согласны. По их мнению, перечень случаев, когда налогоплательщик должен восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС, закреплен пунктом 3 статьи 170 НК РФ. Данный перечень является закрытым, и операция по списанию товаров по истечении срока годности в нем не упомянута. Следовательно, обязанности восстановления ранее принятых сумм НДС у организации не возникает.

В то же время судьи указывают на то, что товар, уничтожаемый по истечении срока годности, изначально покупался для операций, которые облагаются НДС. Выбытие этого товара в связи с его порчей изначальной цели его приобретения не меняет и не приводит к нарушению порядка применения налоговых вычетов.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что восстанавливать налог на добавленную стоимость организация не должна. Об этом – решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11, Определение ВАС РФ от 08.05.2009 № ВАС-3551/09, постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010 и ФАС Московского округа от 15.09.2010 № КА-А40/10485-10.

[Lusi76]

Спасибо большое за ответ!!! Буду сейчас разбираться. Единственное меня смущает, являются ли просроченным продуктом наши инструкции ведь у них нет срока годности и они меняются из-за изменения в приказах Минздрава к данному препарату.

[Вес`на]

Сообщение от Lusi76

Единственное меня смущает, являются ли просроченным продуктом наши инструкции ведь у них нет срока годности и они меняются из-за изменения в приказах Минздрава к данному препарату

ИМХО расценивать это как истечение срока годности