ПБУ18/02

[Лана2011]

Здравствуйте! Мы ООО созданы 20.11.2011год ОСНО. 30 августа 2012года 90% УК приобрела иностранная компания. Обязаны ли мы вести ПБУ18/02 и с какого периода? Спасибо!

[LiGro]

Лана2011, Если доля участия организации более 25%, то обязаны применять ПБУ18/02 .Вот что нашла правда за 2010 год но может поможет
До текущего периода организация не применяла ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", так как была субъектом малого предпринимательства. В организации изменился состав участников - доля юридических лиц составила 50%. Изменения в учредительные документы были внесены 20.11.2010. Бухгалтерская отчетность за 2010 год еще не сдана. Утратила ли организация статус субъекта малого предприятия, если остальные показатели - в норме? Если утратила, то с какого периода организация обязана применять ПБУ 18/02?

7 апреля 2011
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, применять нормы ПБУ 18/02 Вашей организации следует по отношению ко всем операциям 2010 года.
При этом считаем, что пересчету подлежат показатели за отчетные периоды (годы), на конец которых возникала разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
Если после пересчета окажется, что показатели на начало 2010 года отличаются от показателей на начало 2010 года, отраженных в представленной бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2010 года, то в таком случае вступительные сальдо на начало 2010 года по соответствующим статьям активов (строка 145 бухгалтерского баланса), обязательств (строка 515 бухгалтерского баланса) и капитала (строка 470 бухгалтерского баланса) подлежат корректировке.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 части 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся коммерческие организации, у которых, в частности, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 25%.
Принимая во внимание, что с 20.11.2010 доля юридических лиц в уставном капитале Вашей организации составляет 50%, полагаем, что с этого момента статус субъекта малого предпринимательства Вашей организацией утрачен.
В этой связи у Вашей организации возникает обязанность по применению положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02).
Вместе с тем следует учитывать, что статус субъекта малого предпринимательства был утрачен в течение отчетного года.
Пункт 2 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 2/2008) устанавливает, что под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
Пункт 5 ПБУ 1/2008 определяет, что принятая учетная политика организации применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
При этом в п. 10 ПБУ 1/2008 перечислены случаи, когда допускается изменение учетной политики, т.е., по сути, изменение способа ведения учета.
Так, изменение учетной политики производится только в случаях:
- внесения поправок в законодательные или нормативные акты по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- существенного изменения условий деятельности организации. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
Вместе с тем не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Принимая во внимание, что начало применения ПБУ 18/02 обусловлено утратой Вашей организацией статуса малого предприятия, полагаем, что в таком случае данный факт следует рассматривать как существенное изменение условий деятельности.
В соответствии с п. 12 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
Так как налог на прибыль организации рассчитывается в течение налогового периода нарастающим итогом, полагаем, что применять нормы ПБУ 18/02 Вашей организации следует по отношению ко всем операциям 2010 года.
В силу п. 15 ПБУ 1/2008 в общем случае последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно.
При данном способе отражения последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Таким образом, по нашему мнению, в силу п. 15 ПБУ 1/2008 пересчету подлежат данные за отчетные периоды (годы), на конец которых возникала разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
Если после пересчета окажется, что показатели на начало 2010 года отличаются от показателей на начало 2010 года, отраженных в представленной ранее бухгалтерской отчетности за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 года, то в таком случае считаем, что вступительные сальдо на начало 2010 года по соответствующим статьям активов (строка 145 бухгалтерского баланса), обязательств (строка 515 бухгалтерского баланса) и капитала (строка 470 бухгалтерского баланса) подлежат корректировке.
При этом расчет суммы корректировки целесообразно отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Об этом говорится в п. 21 ПБУ 1/2008.
Непосредственно порядок бухгалтерского учета возникающих между бухгалтерским и налоговым учетом разниц разъясняется в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

[ГЛБ]

Лана2011, Организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, определяются в соответствии с ФЗ от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (в ред. от 06.12.2011). Изменить категорию субъектов малого и среднего бизнеса можно, только если предельные значения будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд. На мой взгляд, вы должны будете применять ПБУ18/02 с 21.11.2013, если у вас ничего не изменится.

[Larky]

Сообщение от ГЛБ

если предельные значения будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд.

Только речь там идет о предельных значениях выручки и численности, а при изменениях в УК, предприятие теряет статус малого сразу...

[Лана2011]

Так с какого же периода применять ПБУ18/02, с момента выдачи Свидетельства ЕГРЮЛ 17.09.2012года??

[LiGro]

Сообщение от LiGro

Принимая во внимание, что начало применения ПБУ 18/02 обусловлено утратой Вашей организацией статуса малого предприятия, полагаем, что в таком случае данный факт следует рассматривать как существенное изменение условий деятельности. В соответствии с п. 12 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Так как налог на прибыль организации рассчитывается в течение налогового периода нарастающим итогом, полагаем, что применять нормы ПБУ 18/02 Вашей организации следует по отношению ко всем операциям 2010 года. В силу п. 15 ПБУ 1/2008 в общем случае последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. При данном способе отражения последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Таким образом, по нашему мнению, в силу п. 15 ПБУ 1/2008 пересчету подлежат данные за отчетные периоды (годы), на конец которых возникала разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Если после пересчета окажется, что показатели на начало 2010 года отличаются от показателей на начало 2010 года, отраженных в представленной ранее бухгалтерской отчетности за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 года, то в таком случае считаем, что вступительные сальдо на начало 2010 года по соответствующим статьям активов (строка 145 бухгалтерского баланса), обязательств (строка 515 бухгалтерского баланса) и капитала (строка 470 бухгалтерского баланса) подлежат корректировке. При этом расчет суммы корректировки целесообразно отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Об этом говорится в п. 21 ПБУ 1/2008. Непосредственно порядок бухгалтерского учета возникающих между бухгалтерским и налоговым учетом разниц разъясняется в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

С 2012 года ! За весь 2012 год, отразите расхождения в пояснительной записке к годовому балансу.
Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется как налог, рассчитанный из бухгалтерской прибыли организации, скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства, постоянного налогового актива, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 20, 21 ПБУ 18/02).

Налог на прибыль рассчитывается по итогам налогового периода – года (п. 1 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ).

Таким образом, для правильного расчета налога на прибыль исходя из данных бухучета и их взаимосвязи с налоговыми показателями ПБУ 18/02 нужно применять с начала календарного года.

То есть организации, которая потеряла право не применять ПБУ 18/02 в середине года, необходимо внести дополнения в бухучет, отразив все необходимые корректировки за период, когда данное положение не применялось. Сделайте это в том периоде, в котором возникла обязанность применять ПБУ 18/02.

Дополнительные записи внесите на основании подтверждающих документов например, это могут быть:
– первичные документы, свидетельствующие о возникновении различий между бухгалтерским и налоговым учетом;
– бухгалтерская справка с обоснованием вносимых записей.

При необходимости внесите изменение в учетную политику организации на текущий год: пропишите обязанность использовать ПБУ 18/02 и порядок его применения (п. 10 ПБУ 1/2008).

[Лана2011]

А если я вообще не буду применять ПБУ18/02 в 2012 году, а начну с 01.01.2013г. чем грозит нам??

[LiGro]

Лана2011, налоговые могут попробовать при его неприменении вписать ст. 120 НК РФ, плюс КОАП
"Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб (Статья 15.11.КОАП). При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается либо искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, либо искажение суммы в любой статье (строке) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Поскольку суммы начисленных налогов и сборов не искажаются при неприменении ПБУ 18/02, остается искажение любой статьи бухгалтерских отчетных форм. Но чтобы определить, превышает это искажение 10% от суммы показателя или нет, проверяющим, по-видимому, придется проделать работу бухгалтера по применению ПБУ 18/02 за налоговый период (!).
Учитывая, что налоговые инспекторы сами не рады появлению этого "суперстандарта", из-за 3000 руб. штрафа вряд ли они будут производить такую нудную и кропотливую бухгалтерскую работу.
А там кто его знает, что-то я не нашла судебной практики по такому вопросу! Может кто еще ответит Вам!

[Олеся260044]

Здравствуйте! Помогите пожалуйста. У нас ООО на УСНО 15%, в 2013г. были 2 учредителя физ.лица, 29 ноябре они продали часть уставного капитала стороннему ООО, сейчас у нас 3 учредителя, у ООО 80%. Учредитель ООО является субъектом малого предпринимательства. Слетели ли мы с УСНО в 4кв.2013г.?

[LiGro]

Олеся260044, к сожалению да.

Действуют следующие ограничения:
– размер доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. В 2014 году она составляет 64 020 000 руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор 2014 года, равный 1,067 (Приказ Минэкономразвития России № 652 от 7 ноября 2013 г.);
– средняя численность работников организации за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);
– остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период, определяемая по данным бухучета, не должна превышать 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);
– доля участия других организаций в уставном капитале организации не должна превышать 25 процентов (в исключительных случаях данный критерий значения не имеет) (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);
– изначально при переходе на УСН организацией соблюдена процедура перехода на УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Но вот исключения ( если у вас это исключение то можете применять)
При этом действует ряд исключений. Запрет на применение УСН не распространяется на:

– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов);

– некоммерческие организации (в т. ч. организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ № 3085-1 от 19 июня 1992 г.), а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным законом;

– учрежденные в соответствии с Федеральным законом № 127-ФЗ от 23 августа 1996 г. бюджетные научные учреждения и созданные государственными академиями наук (научными учреждениями) хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

– учрежденные в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ от 22 августа 1996 г. бюджетные высшие учебные заведения и созданные государственными академиями наук (высшими учебными заведениями) хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

– организации (в т. ч. государственные и муниципальные унитарные предприятия), в которых более 25 процентов уставного капитала принадлежит государству (субъектам РФ, муниципальным образованиям, Правительству РФ, правительствам иностранных государств). Такие публично-правовые образования не являются организациями (юридическими лицами).

При соблюдении всех необходимых условий, предусмотренных ст. 346.12, 346.13 Налогового кодекса РФ, перечисленные организации вправе применять УСН независимо от состава учредителей, их количества, а также от размера принадлежащих им долей уставного капитала.

[Олеся260044]

Спасибо большое)