как поставить авто на баланс ООО после выкупа его из лизинга?

[Вес`на]

Сообщение от Юрий Б.

Почему вы так поступили?

потому что

Ситуация из практики. Организация по договору лизинга получила в пользование автомобиль. Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 950 000 руб. Срок действия договора лизинга - 12 месяцев. Выкупная цена автомобиля согласно договору равна 39 000 руб. Может ли организация признать выкупную стоимость автомобиля единовременно в составе материальных расходов?

По общему правилу если стоимость имущества превышает 40 000 руб., то оно принимается к учету в составе объектов основных средств, стоимость которых погашается через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). В противном случае стоимость этого имущества может быть учтена в составе материальных расходов в периоде его передачи в аренду (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) или при его продаже (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Из представленной ситуации следует, что чем меньше выкупная стоимость предмета лизинга, тем быстрее лизингополучатель сможет признать суммы, уплачиваемые лизингодателю, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Однако необходимо учитывать следующее.
Несмотря на то что нормы гражданского законодательства гарантируют сторонам сделки свободу при определении условий договора (ст. 421 ГК РФ), в том числе при определении выкупной цены предмета лизинга, принцип свободы договора предполагает добросовестность действий сторон, разумность и справедливость его условий, в частности их соответствие действительному экономическому смыслу заключаемого соглашения.
Так, легковые автомобили отнесены к третьей амортизационной группе (в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) как имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно.
В рассматриваемой ситуации через 12 месяцев срок полезного использования и остаточная стоимость автомобиля остаются еще весьма значительными и его рыночная цена не соответствует символической выкупной стоимости.
Следует обратить внимание на тот факт, что стороны договора лизинга не вправе произвольно устанавливать выкупную стоимость лизингового имущества, как было указано Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 12.07.2011 N 17389/10. В частности, в этом документе отмечается, что по договору финансовой аренды с правом выкупа имущество изначально передается лизингополучателю лишь во временное владение и пользование. При последующем выкупе право собственности переходит на товар, состояние которого за время нахождения имущества у лизингополучателя изменилось вследствие естественного износа.
В рассматриваемой ситуации срок полезного использования предмета лизинга значительно превышает срок действия договора финансовой аренды, а значит, естественный износ предмета лизинга не будет соответствовать износу автомобиля за этот срок, а его рыночная стоимость - сумме, установленной в договоре.
Иными словами, установление в договоре символической выкупной цены (приближенной к нулевой) предмета лизинга означает, что действительная выкупная цена стала частью периодических лизинговых платежей, а отношениям по купле-продаже (выкупу предмета лизинга) фактически был придан безвозмездный характер при отсутствии к тому каких-либо оснований и в нарушение требований ст. 575 ГК РФ. Такой вывод при рассмотрении аналогичной ситуации был сделан в "Разъяснениях органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", 2012, N 1.
С учетом изложенного обращаем внимание на то, что символическая выкупная цена предмета лизинга приведет к высокому риску при проведении проверок налоговыми органами. Это объясняется тем, что выкупная цена, оплаченная до перехода права собственности на предмет лизинга, учитывается как авансовый платеж, после перехода права собственности - формирует первоначальную стоимость предмета лизинга и не входит в состав текущих платежей при исчислении налога на прибыль.
Что касается исчисления НДС, то лизингополучатель вправе воспользоваться вычетами по НДС, которые производятся в общем порядке согласно правилам гл. 21 НК РФ.
Так, например, по лизинговым платежам на основании счетов-фактур, получаемых ежемесячно от лизингодателя, суммы НДС принимаются к вычету независимо от факта перехода права собственности на указанное имущество (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-07-11/92), т.е. лизингополучатель может сразу ставить к вычету налог, предъявленный в составе лизинговых платежей.