З/п или аванс?

[maria B]

Мы перешли на выплату з/п 2 раза. У меня вопрос, как перечислять НДФЛ в бюджет- в момент перечисления денег сотрудникам (то есть один раз, когда платится аванс и второй раз, когда выплачивается з/п) или это нужно делать только в момент фактического перечисления - выплата з/п по итогам месяца. Я считала, что НДФЛ с аванса удерживается, но не перечисляется, перечисление полной суммы НДФЛ происходит по итогам месяца. Но в ТК дана формулировка о выплате з/ не реже, чем каждые полмесяца, то есть в данном случае у нас не аванс, а полноценная выплата з/п 2 раза. Поделитесь опытом, как вы поступаете с НДФЛ?

[Нефедова Елена]

Простите, я не совсем поняла, почему у вас, согласно трудовому кодексу, это не аванс, а з/п 2 раза? У нас в компании такая же система выплаты з/п, и первая часть - это аванс, с которого удерживается подоходный налог, а вторая - полная выплата остатка зарплаты с удержанием и выплатой полностью всех налогов.

[Бухгалтерша]

НДФЛ платится 1 раз в месяц после окончательного расчета з/п.

[Ангел23]

До конца месяца имеете право выдать аванс, но не менее 50% от з/п. НДФЛ начисляется при начислении з/п, оплачивается он при выдаче остатка зар. платы.

[Нефедова Елена]

У нас аванс 40% и налоговую это не печалит. Можно ли узнать норамтивный акт, где про 50% написано?

[Nadia]

НАЛОГОВИКИ ТРЕБУЮТ ПЕРЕЧИСЛЯТЬ НДФЛ С АВАНСОВ ЗАРАНЕЕ

Ваша компания недавно перешла на выплату зарплаты дважды в месяц, как того требует Трудовой кодекс и о чем не устает напоминать Роструд? Будьте готовы к повышенному вниманию налоговиков: некоторые инспекции на местах придерживаются отличной от общепринятой точки зрения по вопросу, когда надлежит перечислять в бюджет НДФЛ с авансов.

По общему правилу налоговые агенты должны удерживать НДФЛ при фактической выплате дохода сотрудникам (п. 4 ст. 226 НК РФ). По доходам в виде оплаты труда днем фактического получения дохода является последний день календарного месяца (п. 2 ст. 223 Кодекса). Удержанный налог нужно перечислить не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Опираясь на эти нормы, некоторые территориальные налоговые органы требуют перечислять НДФЛ с авансов не вместе с налогом со второй части зарплаты, а в последний день месяца, за который выплачен аванс.

НДФЛ в день зарплаты - слишком поздно?

Логика налоговиков такова. Срок перечисления НДФЛ увязан с днем получения в банке денег на выплату дохода (в нашем случае - аванса). Но на момент его выплаты перечислять еще нечего: доход не считается полученным до конца месяца. По достижении этой даты необходимое условие выполнено. Значит, делают вывод инспекторы, нужно, не дожидаясь окончательного расчета с работниками, перечислить в бюджет НДФЛ с суммы выплаченных авансов.
Сторонники этой точки зрения есть не только в среде налоговых органов, но и в числе судей. Свидетельством тому служит Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28.06.2006 N Ф09-5544/06-С2.

Налог в последний день месяца - слишком рано

Отрадно, что эту позицию разделяют далеко не все налоговики. Например, в Управлении ФНС России по г. Москве считают, что НДФЛ нужно перечислять единовременно по итогам месяца со всей суммы зарплаты. "Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 НК РФ", - сказано в Письме столичных налоговиков от 29.03.2006 N 28-11/24199.
Официальных разъяснений на этот счет нет. Но в беседе с экспертом "УНП" специалисты ФНС присоединились к точке зрения своих московских подчиненных: в налоговом ведомстве считают, что отдельно перечислять НДФЛ с авансов не нужно.
Мы разделяем это мнение. Аргументом служит п. 3 ст. 226 НК РФ, который гласит, что исчисление налога производится по итогам месяца.
Подтверждение вашей правоты можно найти и в судебной практике. Например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.01.2006 N А56-21695/2005. В нем сказано, что НДФЛ с зарплаты с учетом ранее выплаченного аванса нужно перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке денег на оплату труда за вторую половину месяца.

А.Илюшечкин
Эксперт "УНП"
Подписано в печать

[Nadia]

Сообщение от maria B

Мы перешли на выплату з/п 2 раза. У меня вопрос, как перечислять НДФЛ в бюджет- в момент перечисления денег сотрудникам (то есть один раз, когда платится аванс и второй раз, когда выплачивается з/п) или это нужно делать только в момент фактического перечисления - выплата з/п по итогам месяца. Я считала, что НДФЛ с аванса удерживается, но не перечисляется, перечисление полной суммы НДФЛ происходит по итогам месяца. Но в ТК дана формулировка о выплате з/ не реже, чем каждые полмесяца, то есть в данном случае у нас не аванс, а полноценная выплата з/п 2 раза. Поделитесь опытом, как вы поступаете с НДФЛ?

"Главбух", 2006, N 20

ЗАРПЛАТНЫЕ АВАНСЫ, УСТАРЕВШИЕ, НО ЖИВЫЕ

Проверяющие - люди изобретательные. Постоянно отслеживая, как бухгалтерия применяет новейшие нормы, чиновники не забывают и про положения вконец устаревшие. Так, с незапамятных времен трудовое законодательство требует платить работникам зарплату каждые полмесяца. Сейчас на это указано в ст. 136 Трудового кодекса РФ. Возможно, когда-то эта установка была оправданна. Но в наше время авансы и фирмам неудобны, да и работникам зачастую не нужны.
И все же если требование Кодекса об авансах будет нарушено, фирме грозит штраф - инспекция по труду об этом не забывала никогда. Более того, в прошлом году размер штрафа значительно вырос, поэтому внимание к этому нарушению при трудовых проверках усилилось...

Авансы - обязанность формальная

Чтобы напомнить организациям о том, что платить авансы сотрудникам необходимо, Роструд выпустил Письмо от 8 сентября 2006 г. N 1557-6. В нем чиновники подчеркнули, что фирма должна не просто выдавать авансом какую-либо произвольную часть зарплаты, а учитывать фактически отработанное сотрудником время. При этом специалисты Роструда сослались на Постановление Совета Министров СССР от 23 мая 1957 г. N 566, в котором действительно сказано, что "минимальный размер... аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время". Именно на этом моменте чиновники акцентируют свое внимание.
Вообще трудовые инспекторы настаивают на том, что платить авансы работникам необходимо, поскольку делать это обязывает ст. 136 Трудового кодекса РФ. Если строго следовать букве закона, то предприятие, которое выдает своим работникам зарплату один раз в месяц, действительно нарушает трудовое законодательство. И фирму могут привлечь к административной ответственности. Штраф для должностных лиц составит от 500 до 5000 руб., а для организации - от 30 000 до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Примечание. Оштрафовать предприятие за невыплату зарплатного аванса можно лишь в течение двух месяцев с момента совершения нарушения (ст. 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Другое дело, что проверка трудовой инспекции - это явление очень редкое. А частые "гости" - проверяющие из ИФНС - на то, сколько раз в месяц работникам выплачивается зарплата, внимания не обращают. И не передают какую-либо информацию в трудовые инспекции.
Таким образом, руководству фирмы нужно принять решение - стоит начинать платить авансы сотрудникам или нет - исходя из цены вопроса. Ведь для крупной фирмы сумма штрафа может оказаться не столь значительной по сравнению с теми деньгами, которые придется ежемесячно изымать из денежного оборота для выдачи аванса. Да и шансы столкнуться с трудовой проверкой невысоки.
Однако отметим, что если вас проверили и обнаружили нарушение, то в дальнейшем игнорировать выплату авансов не стоит. Так, если инспекторы повторно обнаружат, что авансы на фирме не выплачиваются, то у них есть право дисквалифицировать директора на срок от одного до трех лет. И, как утверждают сами трудовики, они обязательно приходят повторно, чтобы проверить, исправила ли свои ошибки организация.

Если вы решили платить работникам авансы

Итак, если руководство фирмы приняло решение выдавать авансы, то оформить это надо следующим образом.
В том же Письме Роструда N 1557-6 говорится, что конкретный размер аванса должен определяться правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным либо трудовым договором. То есть он необязательно должен строго соответствовать начисленной за полмесяца заработной плате. Установить его можно и в процентах от зарплаты, но с учетом фактически отработанного времени. Например, в размере 50 процентов от оклада.
Обратите внимание, называть выплату надо именно авансом, а не зарплатой за первую половину месяца, например. Так как иначе могут возникнуть сложности с уплатой налогов (подробнее о налогообложении авансов - ниже).
Также во внутренних документах обязательно надо указать дату, до которой работнику предприятия положено выдать аванс. Кроме того, об этой дате необходимо предупредить обслуживающий фирму банк.

Пример. В трудовых договорах с работниками ЗАО "Осень" предусмотрено, что заработная плата выдается два раза в месяц: 50 процентов от окладов сотрудников выплачивают авансом 20-го числа текущего месяца, а остальная часть - 5-го числа следующего месяца.
Суммарный оклад работников ЗАО "Осень" за октябрь 2006 г. составил 200 000 руб. Таким образом, размер аванса, который нужно выплатить 20 октября, составит 100 000 руб. (200 000 руб. x 50%).

Авансы и налоги

Рассмотрим применительно к авансам каждый из "зарплатных" платежей.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физлиц рассчитывают в конце того месяца, за который были начислены доходы (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). А удерживают сумму налога, когда выдают работнику деньги (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Датой фактического получения заработка за выполнение трудовых обязанностей признают последний день месяца, за который он был начислен. Следовательно, пока не наступил этот день, авансовые выплаты в пользу работников доходом не считаются. Поэтому, выдавая аванс, удерживать НДФЛ не надо. Этот вывод следует из п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ. Таким образом, по Налоговому кодексу РФ удерживать и платить в бюджет налог на доходы физических лиц нужно не с аванса, а с начисленной заработной платы. Это подтверждает Письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84, а также Письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2006 г. N 28-11/24199.
Перечислить в бюджет суммы удержанного налога необходимо не позднее дня, в который бухгалтер получил в банке деньги на зарплату сотрудников фирмы. Так дело обстоит в тех ситуациях, когда людям выдают наличные.
Но бывает, трудовым договором предусмотрено, что зарплату предприятие переводит на лицевой счет работника или (по его поручению) на счет другого лица. Тогда перечислить в бюджет НДФЛ нужно не позднее дня, когда деньги будут списаны со счета организации на счет работника (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и взносы в Пенсионный фонд

Не нужно платить с авансов и единый социальный налог. Это следует из п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что организация должна начислять ЕСН на выплаты работникам за месяц. Следовательно, Кодекс не предусматривает начисления ЕСН на часть зарплаты, выданную авансом за первую половину месяца.
Перечислить этот налог в бюджет организация должна не позднее 15-го числа следующего месяца и исходить при этом нужно из окончательной суммы зарплаты.
Взносы на обязательное пенсионное страхование также начисляются за месяц (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Перечислить же их нужно:
- в день, установленный для получения денег в банке на зарплату за истекший месяц;
- в день, когда деньги с расчетного счета перечисляют на счета работников.
Крайний срок уплаты взносов - 15-е число следующего месяца, то есть такой же, как и для ЕСН. То есть если деньги на выдачу зарплаты получают из банка до 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты (к примеру, 5-го), то и взносы в Пенсионный фонд РФ должны быть перечислены не позднее дня получения денег. Если же зарплату выдают после 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты (к примеру, 17-го), то взносы в Пенсионный фонд РФ должны быть перечислены не позднее 15-го числа.
Те же условия перечисления пенсионных взносов соблюдаются, когда зарплату предприятие переводит на лицевой счет работника или (по его поручению) на счет другого лица. Такой порядок предусмотрен п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.
Таким образом, выдавая аванс по заработной плате, сроки уплаты ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование останутся теми же, как если бы фирма выплачивала зарплату в целом за месяц. В отношении пенсионных взносов этот вывод подтверждает Письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2006 г. N 28-11/24199, а в отношении ЕСН - Письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84.

Взносы на страхование от несчастных случаев
и профзаболеваний

Такие взносы перечисляются ежемесячно в срок, установленный для получения в банке денег на оплату труда за истекший месяц.
Следовательно, выплата аванса по заработной плате не влияет и на срок уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Другими словами - отдельно платить взносы с авансов не нужно.

Как отразить аванс в учете

При выплате аванса начислять заработную плату следует один раз в последний день того месяца, за который ее рассчитывают. И не важно, сколькими частями выдается заработок в течение месяца - двумя, тремя или более.
Трудовой кодекс РФ позволяет выдавать зарплату в любой день. Но это не означает, что на расходы зарплату нужно относить тоже частями. То есть, выплачивая лишь часть заработка (аванс), не надо делать проводку по дебету затратных счетов и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Отразить в учете нужно только выдачу части зарплаты:
Дебет 70 Кредит 50
- выдан аванс по заработной плате.

Примечание. Конкретный день выдачи зарплаты устанавливается внутренними правилами организации, коллективным или трудовым договором (ст. 136 Трудового кодекса РФ).

Связано это с тем, что определить причитающийся человеку заработок, приняв во внимание все положенные ему надбавки, премии и другие выплаты, можно лишь по итогам месяца. Поэтому и начислять заработную плату следует один раз в месяц. А выданные в течение месяца суммы бухгалтер учтет при окончательном расчете месячной зарплаты.

Л.М.Кошолкина
Заместитель генерального директора
ЗАО "РУФАУДИТ"
Подписано в печать
11.10.2006

[Валерия]

Я выплачиваю ЗП сотрудникам 2 раза месяц. Вернее
в конце текущего месяца аванс за текущий месяц. НДФЛ ни начисляю ни перечисляю
в начале следующего месяца выдаю ЗП. Начисляю НДФЛ и оплачиваю его в бюджет не позднее дня выдачи ЗП. То есть НДФЛ в бюджет оплачиваю когда выдаю вторую часть ЗП.

Было письмо налоговиков, которые давали разъяснения по поводу декабрьской ЗП, которую можно выдать в конце декабря, т.е. вместе с авансом.... так вот в этом случае советовали НДФЛ заплатить. Письма сечас под рукой нет, но обязательно в понедельник посмотрю...