Демередж - как отразить в БУ

[Компас]

Добрый день!
наша организация занимается ВЭД, импорт. Наш таможенный брокер выставил нам счет на Демередж. (насколько мне известно - штраф за сверхнормативный простой судна под погрузкой(разгрузкой), выплачивается судовладельцу грузоотправителем или грузопо лучателем в размере себестоимости эксплуатационного содержания судна на стоянке.) Вопрос в следующем: Какими проводками отразить его в БУ и НУ?? и как влияет он на налогооблагаемую базу по прибыли?

[Veselenochka]

Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации-фрахтователя уплата демереджа согласно ставкам, принятым в порту погрузки, латвийской организации - перевозчику, осуществляющей международную перевозку товаров, приобретенных организацией? Сумма демереджа составляет 9855 евро. Обязанность несения расходов по доставке товаров в соответствии с условиями договоров с поставщиком товаров и перевозчиком возлагается на их покупателя (организацию-фрахтователя).
С суммы демереджа при его выплате (13.11.2007) удержан российской организацией налог на прибыль, который перечислен в рублях в РФ в федеральный бюджет 15.11.2007.
Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ: на дату признания обязательства по уплате демереджа (02.11.2007) - 35,6768 руб/евро, на 13.11.2007 - 35,8674 руб/евро, на 15.11.2007 - 35,8926 руб/евро.

Гражданско-правовые отношения
Размер платы, причитающейся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени (демередж), определяется соглашением сторон, при отсутствии соглашения - согласно ставкам, обычно принятым в соответствующем порту <*>. В случае отсутствия таких ставок размер платы за простой судна определяется расходами на содержание судна и его экипажа (ст. 132 Кодекса торгового мореплавания РФ). В общем случае все причитающиеся перевозчику платежи (в том числе демередж) уплачиваются фрахтователем (п. 4 ст. 115, ст. 163 КТМ РФ).
С точки зрения общегражданского законодательства РФ демередж представляет собой исключительную неустойку (см., например, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2007 по делу N А42-1199/2007).
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете организация включает сумму демереджа в состав внереализационных расходов на дату признания ею обязательств по ее уплате перевозчику по курсу ЦБ РФ, установленному на эту дату (п. 5 ст. 252, пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7, п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Вывод о правомерности учета демереджа в целях налогообложения прибыли следует также из Письма УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 20-12/016767.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранных организаций от международных морских перевозок (в том числе демередж) подлежат обложению налогом на прибыль в РФ. Этот налог исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, в валюте выплаты дохода при каждой выплате дохода (п. 1 ст. 310, п. 5 ст. 309, п. 2 ст. 287 НК РФ) <**>.
Налог с доходов иностранной организации от международных перевозок удерживается по ставке 10% (абз. 5 п. 1 ст. 310, пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ, п. 4.7 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).
Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в течение 3 дней после выплаты дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (абз. 7 п. 1 ст. 310, абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ, п. 7.2 разд. II Методических рекомендаций).
По нашему мнению, такую задолженность налогового агента перед бюджетом, которая может быть погашена как иностранной валютой, так и рублями, в целях налогообложения прибыли следует рассматривать как задолженность в иностранной валюте.
Отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете задолженностей перед перевозчиком и бюджетом, в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов на дату погашения обязательств (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/1/577).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете сумма демереджа отражается в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", на дату признания ее организацией-фрахтователем (п. п. 11, 14.2, 16, 17, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В данном случае обязательства по уплате демереджа и налога на прибыль в бюджет РФ выражены в евро. Стоимость обязательств (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте (п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета обязательств (в том числе средств в расчетах) производятся в рублях по указанному выше курсу. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 20 ПБУ 3/2006).
В данном случае пересчет задолженности перед перевозчиком должен производиться на дату признания обязательства перед ним по уплате демереджа и на дату погашения указанной задолженности; а пересчет задолженности перед бюджетом - на дату удержания налога на прибыль налоговым агентом и на дату погашения этой задолженности (см. п. 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).
В результате изменения курса евро на дату погашения задолженностей перед перевозчиком и бюджетом по сравнению с курсом евро на дату возникновения этих задолженностей в бухгалтерском учете возникают отрицательные курсовые разницы, включаемые в состав прочих расходов организации (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ 02.11.2007 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦фрахтователя по уплате ¦ ¦ ¦ ¦ Претензия, ¦
¦демереджа ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(9855 x 35,6768) ¦ 91-2 ¦ 76 ¦351 595¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ 13.11.2007 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена курсовая разница¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по расчетам с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦перевозчиком ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦((35,8674 - 35,6768) x ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦x 9855) ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 1 878¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан налог на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговым агентом ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(9855 x 10% x 35,8674) ¦ 76 ¦ 68 ¦ 35 347¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма демереджа выплачена¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦перевозчику ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦((9855 - 9855 x 10%) x ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦x 35,8674) ¦ 76 ¦ 52 ¦318 126¦ валютному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ 15.11.2007 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена курсовая разница¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по расчетам с бюджетом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦((35,8926 - 35,8674) x ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦x 9855 x 10%) ¦ 91-2 ¦ 68 ¦ 25¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержанный из дохода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦перевозчика налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦прибыль перечислен в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бюджет ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(9855 x 10% x 35,8926) ¦ 68 ¦ 51 ¦ 35 372¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

--------------------------------
<*> Контрсталийное время - это дополнительное время ожидания судна, предоставленного под погрузку в порту, по окончании срока, установленного под погрузку. Продолжительность контрсталийного времени определяется либо соглашением сторон, либо сроками, обычно принятыми в порту погрузки (п. 1 ст. 131 КТМ РФ).
<**> Одним из исключений из этого правила является случай, когда международным договором об избежании двойного налогообложения установлено, что доходы иностранной организации от международных перевозок могут облагаться налогом только в стране ее местонахождения (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). Но с Латвийской Республикой такой договор не заключен.

И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
27.12.2007