Амортизация ОС при УСНО.

[Золушка]

Здравствуйте. У меня такая ситуация. У меня упрощенка. Дох. - расх. До перехода на прощенку был приобретен компьютер. Списывался кусочками 1/60*3 поквартально. После перехода он также списывался. В 2005 году, уже при упрощенке, был приобретен еще один. Была также назначена амортизация и второй уже комп списывался также (1/60*3). Здесь, вероятно была сделана ошибка. Надо было списать сразу, т.к. он стоил 16 т.р.. Что мне делать? Списать сейчас остаточную стоимость сразу или списывать дальше. Программа отказывается амортизировать. А в конце кн. дох и расх надо прилагать таблицу по амортизации. В конце 2006 был приобоетен еще один комп.. Еще один вопрос. Монитор (8000=), ситемный блок (15300=), принтер (8000=) амортизировать отдельно? Списывать сразу?
Амортизировать надо завтра. Помогите, пожалуйста.
И последнее. Скажите, когда- нибудь будет легче? Или в конце года всегда аврал? :confused: :rolleyes:

[Яна]

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Основные средства являются неотъемлемой частью имущества любой организации общественного питания. Правила их учета и налогообложения традиционно относятся к числу непростых для бухгалтера задач. К сожалению, изменения, внесенные Минфином в порядок учета основных средств с этого года, разрешили только часть спорных вопросов и противоречий, создав при этом ряд новых проблем.
Какое имущество следует рассматривать в составе основных средств на предприятии общественного питания с этого года? В чем различие в начислении амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета? На какие особенности в учете следует обратить внимание при выбытии основных средств?
Данная статья призвана помочь бухгалтеру разобраться в бухгалтерском учете объектов основных средств и особенностях их налогообложения.

У предприятий общественного питания к объектам ОС относятся, в первую очередь, оборудование, на котором приготавливаются блюда (включая приборы и устройства), производственный инвентарь, вычислительная и кассовая техника, а также здания и сооружения, принадлежащие этим предприятиям на праве собственности или на ином праве пользования. Порядок бухгалтерского учета и налогообложения таких объектов во многом зависит от их первоначальной стоимости, установленного срока полезного использования и условий эксплуатации. Каждый из этих показателей является существенным для предприятий общепита, спецификой деятельности которых является не только применение специальных налоговых режимов, но и осуществление не облагаемых НДС операций. В такой непростой ситуации бухгалтеру нужно принять во внимание все особенности учета ОС, начиная от момента их приобретения и последующей эксплуатации и заканчивая их выбытием. В такой же последовательности рассмотрим наиболее спорные вопросы и изменения, внесенные законодателем в учет и налогообложение ОС с этого года.

Приобретение основного средства

Бухгалтерский учет. Имущество, приобретаемое организацией, принимается к учету в качестве объекта ОС только тогда, когда выполнены все условия п. 4 ПБУ 6/01 <1>. С этого года Приказом Минфина России N 147н <2> к знакомым бухгалтеру условиям добавлено еще одно, которое позволяет учитывать в составе объектов ОС не только активы, предназначенные для использования в производстве продукции или для управленческих нужд, но и имущество, предоставляемое за плату во временное владение или пользование (заметим, ранее эти ОС учитывались как отдельный вид внеоборотных активов). Бухгалтера предприятия общепита, у которого, как правило, все имущество используется в производстве продукции, вряд ли заинтересуют такие ОС. И все же на практике такая ситуация не исключена (например, в случае сдачи в аренду имущества при осуществлении нескольких видов деятельности).
--------------------------------
<1> Положение по ведению бухгалтерского учета "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<2> Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа приобретения имущества. При приобретении за плату их первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Какие затраты относить к фактическим, указано в ст. 8 ПБУ 6/01. С этого года из указанного пункта исключена норма, обязывающая начисленные проценты по заемным средствам включать в стоимость ОС до его принятия к учету (если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта). Тем не менее это не меняет ранее установленного порядка учета процентов, который прописан в п. 30 ПБУ 15/01 <3>: в первоначальную стоимость ОС включаются проценты по кредитам и займам, начисленные до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету.
--------------------------------
<3> Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Не менее актуальным для предприятий общепита, которые осуществляют облагаемые и не облагаемые НДС операции, является вопрос учета "входного" НДС. Дело в том, что в общем случае сумма НДС, предъявленная поставщиком, исключается из первоначальной стоимости ОС. Однако сделать это можно только тогда, когда налог возмещается из бюджета. При применении специального налогового режима сумма предъявленного поставщиком налога из бюджета не возмещается, так как, находясь на "вмененке" или "упрощенке", организация не является плательщиком НДС. В этой ситуации пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ гласит: суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении ОС лицами, не являющимися плательщиками НДС, учитываются в стоимости такого имущества. Таким образом, у организаций, применяющих спецрежимы, бухгалтерская стоимость ОС формируется с учетом налога.
Возможно, с этим утверждением не согласятся организации общепита, применяющие "упрощенку". Ведь для них НДС - один из расходов, который прямо указан в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако следует учесть, что эта норма применяется исключительно для целей исчисления единого налога. При его расчете НДС, который учтен как самостоятельный вид расхода, уменьшает полученные доходы в текущем отчетном периоде. Если НДС будет включен в стоимость ОС, то налогоплательщик не много потеряет, так как расходы на приобретение ОС в периоде применения УСН учитываются при налогообложении единовременно с момента ввода таких объектов в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для целей бухгалтерского учета ОС, который "упрощенцы" обязаны вести наравне со всеми остальными организациями (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ <4>), следует исходить из того, можно возместить НДС из бюджета или нет (п. 8 ПБУ 6/01). Как было указано выше, организации, применяющие УСН, сделать этого не могут, поэтому в бухгалтерском учете первоначальная стоимость приобретаемых ими ОС формируется с учетом налога ("вмененщики" учитывают НДС по приобретаемым ОС по аналогичным правилам).
--------------------------------
<4> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Конечно, такой порядок увеличения стоимости ОС вряд ли обрадует налогоплательщика, ведь для него это, в первую очередь, увеличение налоговой базы по налогу на имущество, который рассчитывается с остаточной стоимости ОС. Выход в данной ситуации только один - покупка оборудования и иных объектов ОС только у тех поставщиков, которые, как и налогоплательщик, применяют один из спецрежимов. При этом стоимость приобретаемых у них ОС должна быть ниже (по сравнению с ценами поставщика, включающими НДС), так как в обратном случае предложенный вариант не приведет к снижению первоначальной стоимости и налога на имущество у организаций, применяющих традиционную систему налогообложения.
Иной порядок формирования первоначальной стоимости у организаций общепита, осуществляющих как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Им нужно включить в стоимость ОС только ту часть налога, которая приходится на не облагаемые НДС операции. Другая часть приходится на облагаемые операции и поэтому подлежит возмещению из бюджета. По объектам ОС, использующимся исключительно в какой-либо одной сфере деятельности, весь предъявленный НДС либо включается в стоимость (по необлагаемым операциям), либо предъявляется к вычету (по облагаемым операциям). В отношении иных объектов ОС сумму налога следует распределять пропорционально стоимости облагаемых и необлагаемых оказанных услуг <5>. Однако этого можно не делать, если доля расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% всех расходов. В этом случае весь НДС ставится к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).
--------------------------------
<5> О том, в каком порядке распределять "входной" НДС, было рассказано в статье С.Н. Соловьева "Раздельный учет НДС на предприятиях общественного питания" (журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N N 1, 2).

С этого года новая редакция п. 5 ПБУ 6/01 предоставляет организации право устанавливать стоимостный критерий (не более 20 000 руб.) для отражения активов в составе ОС. Имущество, стоимость которого ниже установленного критерия, должно учитываться в составе материально-производственных запасов. В их числе с учетом этих изменений организация общественного питания может учесть значительную часть приобретаемого для основного вида деятельности имущества.
Отметим, до вступления в силу этих изменений все имущество, использующееся в производстве продукции или для управленческих нужд и имеющее срок полезного использования более года, учитывалось в составе ОС. Стоимостный лимит, который организация могла установить ранее (до 10 000 руб. или иной предел), позволял списывать "малоценные" ОС единовременно, не начисляя амортизацию по ним в течение срока полезного использования. Для бухгалтера оформление всей документации по учету ОС для каждого такого объекта довольно трудоемкое занятие. С января 2006 г. порядок оформления имущества стоимостью меньше установленного организацией лимита упростился: документы по учету МПЗ выписываются только на приход производственных запасов и их отпуск в эксплуатацию. Однако стал ли меньше объем документооборота предприятия? Ведь документальное подтверждение всех хозяйственных операций является требованием не только бухгалтерского (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ), но и налогового учета (п. 1 ст. 252 НК РФ). Достаточно ли документов, оформленных в бухгалтерском учете, для подтверждения расходов при расчете налога на прибыль, единого налога при применении УСН? Для ответа на этот вопрос обратимся к порядку налогообложения, установленному гл. 25 и 26.2 НК РФ.
Налогообложение. В отличие от бухгалтерского, для целей налогового учета критерии признания имущества амортизируемым в этом году не изменились. Они прописаны в п. 1 ст. 256 НК РФ: амортизируемым является имущество, которое находится на праве собственности и предназначено для извлечения дохода, срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 10 000 руб. Активы стоимостью менее 10 000 руб. можно не амортизировать - их стоимость учитывают в материальных расходах единовременно по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом для целей расчета единого налога при применении "упрощенки" понятия основных средств и амортизированного имущества, признаваемого таковым по правилам гл. 25 НК РФ, тождественны (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Итак, как и прежде, при обложении прибыли единым налогом по УСН имущество стоимостью до 10 000 руб. является МПЗ, а свыше этой величины - объектами ОС. К сожалению, налоговое законодательство, в отличие от бухгалтерского, не предоставляет организации права выбора иного стоимостного критерия для отнесения приобретенного имущества к амортизируемому. Поэтому сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно только в случае, если организация установит в бухгалтерском учете "налоговый лимит" отнесения активов к объектам ОС. Если в учетной политике ранее был установлен этот критерий, то организация не обязана его менять, руководствуясь принципом последовательного применения учетной политики (п. 6 ПБУ 1/98) <6>.
--------------------------------
<6> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

Те организации, которые, несмотря на различия, хотят сэкономить на уплате налога на имущество, в бухгалтерском учете имеют право установить максимальный лимит отнесения имущества в состав ОС - 20 000 руб. Активы, стоимость которых находится в интервале от 10 000 до 20 000 руб., необходимо будет учесть и оформить первичными учетными документами в бухучете как МПЗ, в налоговом - как ОС. При возникновении различий в бухгалтерском учете и налогообложении прибыли бухгалтеру следует обратить внимание на положения ПБУ 18/02 <7>, требованиями которого в данной ситуации пренебрегать не стоит. Оно обязывает бухгалтера учитывать все различия между бухгалтерским и налоговым учетом для того, чтобы показать в отчетности не только текущий налог на прибыль, но и суммы, которые могут повлиять на величину налоговых обязательств перед бюджетом в будущем (отложенные налоги).
--------------------------------
<7> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Что же мы имеем? Затраты на приобретение имущества стоимостью до 20 000 руб., принимаемого в бухгалтерском учете как МПЗ, учитываются единовременно в момент его отпуска в эксплуатацию. В налоговом учете стоимость таких объектов погашается равномерно посредством начисления амортизации. Этим обусловлено возникновение временной разницы, которая в данном случае является вычитаемой (п. 11 ПБУ 18/02). В учете эта разница формирует отложенный налоговый актив, который в дальнейшем будет погашаться (п. 14 ПБУ 18/02).
Однако это еще не все различия, которые нужно учесть бухгалтеру с этого года. Согласно изменениям, внесенным в НК РФ Законом N 58-ФЗ <8>, организации при приобретении ОС могут одновременно списывать на расходы 10% его стоимости или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации (пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ). Списать 10% стоимости ОС организация вправе в месяце начала начисления амортизации, то есть месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При расчете суммы ежемесячной амортизации 10% стоимости объекта, подлежащие единовременному списанию, в расчете не участвуют (п. 2 ст. 259 НК РФ). Расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости являются расходами, связанными с производством и реализацией, в части сумм начисленной амортизации (Письмо Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76). Поясним сказанное.
--------------------------------
<8> Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах".

Пример 1. В июне 2006 г. ООО "Гурман" приобрело холодильник стоимостью 18 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета имущество стоимостью до 20 000 руб. учитывается в составе МПЗ. При налогообложении прибыли холодильник включен в состав амортизируемого имущества (срок его полезного использования - 6 лет). Предприятие находится на общепринятой системе налогообложения.
В бухгалтерском учете все затраты на приобретение холодильника будут учтены в месяце ввода его в эксплуатацию - в июне 2006 г. В налоговом учете списание расходов начнется только со следующего месяца. Поэтому в первом полугодии 2006 г. отразим с возникшей временной разницы отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 4320 руб. (18 000 x 24%).
В июле 2006 г. при налогообложении прибыли в состав расходов войдут:
- 10% стоимости приобретенного оборудования - 1800 руб. (18 000 руб. x 10%);
- амортизация холодильника - 225 руб. ((18 000 - 1800) / 72).
В итоге в уменьшение налогооблагаемой прибыли будет учтено 2025 руб. С этой суммы ОНА уменьшится на 486 руб. В следующем месяце (в августе 2006 г.) организация уменьшит полученные доходы только на сумму начисленной амортизации - 225 руб., что приведет к уменьшению ОНА на 54 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Гурман" будут сделаны следующие проводки.

-----------------------------------------T------T------T---------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет¦Кредит¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+----------------------------------------+------+------+---------+
¦ июнь 2006 г. ¦
+----------------------------------------T------T------T---------+
¦Оприходован холодильник в составе ¦ 10 ¦ 60 ¦ 18 000 ¦
¦материально-производственных запасов ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+------+------+---------+
¦Приобретенное оборудование введено ¦ 20 ¦ 10 ¦ 18 000 ¦
¦в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+------+------+---------+
¦Отражен ОНА ¦ 09 ¦ 68 ¦ 4 320 ¦
¦(18 000 руб. x 24%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+------+------+---------+
¦ июль 2006 г. ¦
+----------------------------------------T------T------T---------+
¦Списана часть ОНА ¦ 68 ¦ 09 ¦ 486 ¦
¦(2025 руб. x 24%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+------+------+---------+
¦ август 2006 г. ¦
+----------------------------------------T------T------T---------+
¦Списана часть ОНА ¦ 68 ¦ 09 ¦ 54 ¦
L----------------------------------------+------+------+----------

В дальнейшем бухгалтер продолжит ежемесячно начислять амортизацию, включая ее в расходы при расчете налога на прибыль, и списывать отложенный налоговый актив. Заметим, новые правила распространяются только на те ОС, которые приобретены после 1 января 2006 г.
Для организаций, применяющих специальные налоговые режимы и не являющихся плательщиками налога на имущество (как "упрощенцы", так и "вмененщики"), это не так актуально. Им вряд ли целесообразно менять учетную политику для бухгалтерского учета и повышать до 20 000 руб. стоимостный лимит отнесения имущества к объектам ОС. И все же желающие списать с учета имущество "побыстрее" могут воспользоваться этим правом и поднять стоимостный лимит объектов ОС до максимума.
Отметим, списать в бухгалтерском учете дорогостоящее имущество сразу можно и другим способом. Например, если оборудование состоит из нескольких функциональных блоков, которые имеют разный срок полезного использования. Каждый из них можно учесть как самостоятельный инвентарный объект, после чего списать с учета в случае, если его стоимость не превышает установленного организацией лимита.

Как у вас в учетной политике прописано, для целей б/у ОС.

[Золушка]

Спасибо. Надо посидеть, разобраться во всем этом. Вот такое уточнение. Однажды нас серьезно затопили. Воды было по щиколотку. Системный блок стоял на полу и был безнадежно испорчен. Был составлен акт домоуправлением. Какие документы нужно еще, чтобы составить акт о списании этого средства?

[Яна]

Приказ руководителя

[Золушка]

Сообщение от Яна

Приказ руководителя

Так-так. Поподробнее, пожалуйста. Какое содержание этого приказа. Вы ведь знаете наших руководителей, скажут, напиши, а мы подпишем.

[Яна]

Обычный приказ. В связи с тем то, тем то приказываю: ликвидировать ОС или списать как вам удобнее, материалы от ликвидации оприходовать.
Ответственный за исполнение ... Петров...

[Cepera]

Там сверху вопросик про компы. Над клторым я сидел недели 2. По законодательству системный блок и монитор это одно основное средство, следовательно амортизироваться должны вместе. Тут возникаю проблемы при перетаскивании монитора от одного системника к другому. Если делать правельно то необходимо делать разукомплектацию. Но Ужас. У меня в организации 112 компьютеров. Я еще неоткуда не падал каждый раз разукомплектовать их. Тут есть небольшая лазейка.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 13 октября 2003 г. N 91н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

72. В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 11 марта 2001 г. N ВТ-6-04/197@

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования или предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

И тд.

Так как они входят во вторую группу то постовьте им разный срок полезного использования и учитывайте как разные инвентарные объекты.
14 3020000 Техника электронно-вычислительная включая персональные компьютеры

[Cepera]

Успел нет? А насчет аврала. Сделай его себе за 4 дня до. Он продлится мах до 2-3 дня. Зато такое настраение будет замечательное в день отчета.

[Золушка]

Очень ценный совет про разные сроки использования. Спасибо. Так у компа сколько, и у монитора? Ответьте, пожалуйста, Сережа. Буду благодарна.

[Cepera]

Смотри как у нас. Есть еще проблемка. По основные средства стоимостью до 20 тыс рублей. Могут списываться как материалы. У нас в организации в Учетной политике стоит цифра 10000 тыс. Так что мы вроде бы должны списывать монитор, если он 8000. Но у нас есть дописка в учетной политике «Кроме мониторов и персональных компьютеров». А сроки там от 25 до 36 месяцев (2 группа в классификаторе). А выбери сама. Я ставлю Мониторы на 36, а компы на 30.

Надпись на двери бухгалтерии. "Уважаемые сотрудники при выражении благодарности будьте внимательны, бухгалтер конфеты и шоколад не пьет!!!"

[Золушка]

Ага. Спасиб. Попробую еще с одним человечком посоветоваться. Могу потом написать, что он сказал, он к.э.н..

[Анна88]

Кипили ОС взлетно посадочную полосу 28.07.08 г.за 593640
Год ввода эксплуатацию- 1976г. тех паспорт от 29.11.05. Балансовая стоимость на 2005г. состовляла 286750. Срок полезного пользования 25-30 лет по закону РФ.
Вопрос вводить мне в эксплутацию ОС или как мне лучше его списать

[Cepera]

Анна88, Этт как так.
В 2005 году она болжна была капейки стоить. А если там проиходила реконструкция, модернизация, кап.ремонт. То возможно должно было быть и увеличение срока эксплуатации. Не думаю что стоит взять и списать взлетно-посадочную стоимость. У вас в акте приема передачи чего написано? Дата передачи? Срок полезного использования? Срок фактической экплуатации?

[Фиона]

Добрый день! УСН 6%, в сентябре 2009г купили новую машину-940 000 руб, 03.10.09 еще одну за 900 000. Сразу ввела в эксплуатацию и поставила срок полезного использования 36 мес. Все правильно?