|
______________
Регистрация: 10.04.2009
Сообщений: 6,128
Спасибо: 68
|
Ответ: проблемы со счетом-фактурой. импорт из Беларуси.
почитайте тут:
Цитата:
Ввоз (импорт) в Россию товаров из-за рубежа является объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумма налога, фактически уплаченная при ввозе импортных товаров, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
При ввозе товаров с территории любых государств, кроме Республики Беларусь, организации платят НДС на таможне (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ). На границе с Республикой Беларусь таможенный контроль отсутствует. Поэтому при ввозе товаров из этой страны уплату НДС контролируют налоговые инспекции (п. 1 раздела 1 Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г.).
Ситуация: нужен ли счет-фактура для подтверждения вычета при ввозе товаров из Республики Беларусь?
Нет, не нужен.
НДС к вычету можно принять при наличии следующих документов:
– заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа. Форма заявления приведена в приложении 1 к порядку, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н;
– документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров (например, платежного поручения).
Такой порядок установлен в абзаце 3 пункта 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Его также подтверждает и налоговая служба (вопрос 10 письма ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842, письмо УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2005 г. № 19-11/10551).
Заявления о ввозе товаров на территорию России и документы, подтверждающие уплату НДС (их копии), храните в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 3 п. 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Эти документы зарегистрируйте в книге покупок на сумму НДС, указанную в заявлении (абз. 3 п. 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).
Пример оформления книги покупок при ввозе товаров с территории Республики Беларусь
ЗАО «Альфа» импортирует товары белорусского производства из Республики Беларусь. 3 августа 2009 года «Альфа» получила от белорусской организации ООО «Торговая фирма "Гермес"» партию тостеров на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Товары были оплачены в этот же день.
После того как импортируемые товары были оплачены и приняты на учет, бухгалтер «Альфы» принял НДС по приобретенным товарам к вычету. Заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа и реквизиты платежного поручения на уплату НДС он зарегистрировал в книге покупок.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
|
Цитата:
Как платить НДС при импорте из Республики Беларусь
Импорт товаров из Республики Беларусь в Россию регулируется Соглашением от 15 сентября 2004 г. (ратифицировано Законом от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ).
При импорте товаров на территорию России с территории Республики Беларусь НДС взимается в стране импортера, то есть в России (ст. 3 Соглашения от 15 сентября 2004 г.). Следовательно, при ввозе товара из Республики Беларусь у российских покупателей возникает обязанность по уплате НДС. Причем если при обычном импорте (ввозе товаров из других стран) налог платится на таможне, то в данной ситуации он перечисляется в бюджет через налоговую инспекцию (п. 1 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г., письмо ФТС России № 01-06/45416, ФНС России № ШТ-6-03/1244 от 22 декабря 2006 г.). Так следует поступать, когда из Республики Беларусь импортируются товары, страной происхождения которых является Россия или Республика Беларусь. Если организация ввозит из Республики Беларусь товары третьих стран, то НДС нужно платить на таможне (Закон от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ).
Ситуация: какие товары считаются происходящими из Республики Беларусь в целях налогообложения НДС при импорте
Товары считаются происходящими из Республики Беларусь, если:
– они полностью произведены на территории Республики Беларусь;
– они подверглись обработке на территории Республики Беларусь с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий из третьих стран и изменили в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков.
Об этом говорится в письме ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842.
При импорте белорусских товаров НДС должны платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы и получившие освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном статьей 145 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 145 НК РФ).
Исключение сделано для тех, кто:
– перевозит товары из Республики Беларусь транзитом через территорию России;
– ввозит из Республики Беларусь товары для переработки с последующим вывозом продуктов переработки в Республику Беларусь;
– ввозит на таможенную территорию России товары, освобожденные от налогообложения.
В этом случае НДС платить не нужно. Перечень товаров, освобожденных от налогообложения при ввозе из Республики Беларусь на территорию России, приведен в пункте 7 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г., и в статье 150 Налогового кодекса РФ.
Со временем организация может изменить предназначение ввезенного товара, в связи с которым она освобождалась от налогообложения по статье 150 Налогового кодекса РФ. В этом случае заплатить НДС нужно будет с начислением пеней за весь период начиная с даты принятия ввезенных товаров к учету до момента фактической уплаты налога. Такие правила установлены в пункте 7 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г.
В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 4 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г., п. 5 ст. 164 НК РФ).
Момент определения налоговой базы по НДС – дата принятия на учет ввезенных товаров. То есть дата отражения поступивших товаров на счетах бухучета, в том числе на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке» и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Такой же точки зрения придерживается ФНС России в письме от 31 мая 2005 г. № ММ-6-03/450. В какой момент возникает право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте из Республики Беларусь, см. Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из Республики Беларусь.
НДС рассчитайте по формуле:
НДС = Стоимость импортируемых товаров + Акцизы (по подакцизным товарам) × Ставка НДС (10% или 18%)
Стоимостью импортируемых товаров является цена сделки по договору с продавцом. При ввозе на территорию России продуктов переработки их стоимостью является стоимость работ (услуг) по переработке.
При определении стоимости импортируемых товаров учитывайте следующие расходы (если ранее они не были включены в цену сделки):
– расходы по доставке;
– страховую сумму;
– стоимость многооборотной тары, не подлежащей возврату, если она рассматривается как единое целое с импортируемыми товарами;
– стоимость упаковки включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Об этом сказано в пункте 2 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г.
К расходам по доставке относятся затраты:
– на транспортировку товаров как по территории России, так и по территории Республики Беларусь (письмо Минфина России от 1 октября 2007 г. № 03-07-13/1-26);
– на погрузку;
– на выгрузку;
– на перегрузку;
– на перевалку;
– на экспедирование товаров.
На практике возможны три варианта доставки.
Первый вариант заключается в том, что импортер перевозит товар самостоятельно. В этом случае в налоговую базу по НДС нужно включить все соответствующие расходы покупателя. Речь идет, например, о стоимости ГСМ и командировочных расходах водителя (письма Минфина России от 22 мая 2008 г. № 03-07-13/1/02, ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842).
Второй вариант доставки состоит в том, что услуги по перевозке оказывает белорусская организация. В этом случае в налоговую базу по НДС включается вся сумма, уплаченная белорусскому перевозчику (письма Минфина России от 22 мая 2008 г. № 03-07-13/1/02, ФНС России от 18 октября 2005 г. № ММ-6-03/877).
Третий вариант доставки сводится к тому, что услуги по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию товаров импортеру оказывает российский перевозчик.
Ситуация: нужно ли покупателю включать в налоговую базу по НДС стоимость услуг, оказанных российским перевозчиком, при транспортировке товара по территории России. Организация-импортер ввозит в Россию неподакцизные товары из Республики Беларусь. Страной происхождения товаров является Республика Беларусь
Да, нужно.
По общему правилу при импорте товаров из государств, на границах с которыми отменен таможенный контроль, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров включая затраты на их доставку до границы России (п. 4 ст. 160 НК РФ). Однако налогообложение импорта товаров из Республики Беларусь регулируется Положением, утвержденным Соглашением от 15 сентября 2004 г. (ст. 7 НК РФ).
Порядок определения налоговой базы, предусмотренный Положением, отличается от установленного Налоговым кодексом РФ. В частности, сумма расходов на доставку товаров, которая включается в их стоимость, при импорте из Республики Беларусь не ограничивается стоимостью транспортировки до границы России (п. 2 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г.). Из этого следует, что в налоговую базу по НДС нужно включить всю стоимость транспортных услуг (без НДС), оказанных импортеру российским перевозчиком. Независимо от того, по какой территории перевозился товар – по белорусской или по российской.
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 22 мая 2008 г. № 03-07-13/1/02, от 1 октября 2007 г. № 03-07-13/1-26 и от 5 июля 2007 г. № 03-07-13/1-14. Обоснованность позиции Минфина России подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. № 15238/08, определения ВАС РФ от 14 апреля 2008 г. № 4628/08, от 17 марта 2008 г. № 3104/08, от 11 марта 2008 г. № 2576/08, постановления ФАС Уральского округа от 25 декабря 2007 г. № Ф09-10758/07-С2, от 19 ноября 2007 г. № Ф09-9496/07-С2 и от 7 ноября 2007 г. № Ф09-8419/07-С2).
Следует отметить, что до выхода постановления Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. № 15238/08 некоторые арбитражные суды принимали противоположные решения. Они исходили из того, что при ввозе товаров из Республики Беларусь налоговая база по НДС определяется как стоимость приобретенных товаров, включая затраты на их доставку и транспортировку (абз. 1 п. 2 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г.). При этом стоимостью товаров является цена сделки, фактически уплаченная (подлежащая уплате) поставщику ввозимого товара (абз. 2 п. 2 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г.). Поскольку услуги по транспортировке товаров по российской территории оплачиваются не поставщику, а российскому перевозчику, оснований для увеличения налоговой базы по НДС на стоимость этих услуг нет. Такие выводы содержались в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 30 июля 2008 г. № Ф04-4752/2008(9265-А27-41), Дальневосточного округа от 5 февраля 2009 г. № Ф03-123/2009.
Сумму НДС, уплаченную российскому перевозчику, можно принять к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171–172 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842).
Ситуация: как учесть НДС со стоимости услуг, оказанных российской организации белорусской организацией. Белорусская организация не состоит в России на налоговом учете
Ответ на этот вопрос зависит от того, какое государство признается местом реализации услуг для целей налогообложения НДС.
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является территория той страны, в которой организация-исполнитель зарегистрирована в качестве налогоплательщика (п. 5 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 1 апреля 2008 г. № 34-ФЗ). Исключение предусмотрено в отношении работ (услуг), перечисленных в пунктах 1–4 статьи 3 протокола, ратифицированного Законом от 1 апреля 2008 г. № 34-ФЗ. Например, местом реализации рекламных (информационных, консультационных и т. п.) услуг считается территория государства, где зарегистрирован их покупатель (заказчик) (п. 4 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 1 апреля 2008 г. № 34-ФЗ).
Если местом реализации услуг является территория России, то заказчик услуг, которые оказывает белорусская организация, должен исполнить обязанности налогового агента по НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). То есть удержать и перечислить в бюджет НДС со стоимости оказанных услуг. После уплаты сумму «входного» налога заказчик вправе принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Если местом реализации услуг не является территория России, то объект обложения НДС по российскому законодательству не возникает (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумму «входного» НДС, предъявленного белорусской организацией, учтите:
– в стоимости приобретенных услуг, если деятельность российской организации не облагается НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ);
– как отдельный вид расходов при расчете налога на прибыль, если деятельность российской организации облагается НДС (например, по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об этом см. Можно ли при расчете налога на прибыль учесть сумму НДС, предъявленную по законодательству иностранного государства...
Исключение предусмотрено только для услуг, связанных с приобретением товаров российского или белорусского происхождения. В этом случае российская организация должна самостоятельно заплатить НДС и впоследствии принять его к вычету.
Пример отражения в бухучете НДС со стоимости услуг, оказанных российской организации белорусской организацией. Местом реализации услуг является территория Республики Беларусь. Белорусская организация не состоит в России на налоговом учете
ЗАО «Альфа» ведет в России облагаемую НДС деятельность. «Альфа» заключила договор с белорусской транспортной компанией на перевозку материалов по территории Республики Беларусь (из г. Минск в г. Брест). Стоимость услуг по доставке составляет 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.).
Местом реализации услуг по транспортировке, оказанных иностранной организацией, является территория Республики Беларусь (п. 5 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 1 апреля 2008 г. № 34-ФЗ). Поэтому сумму «входного» НДС бухгалтер «Альфы» отнес на расходы.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 76
– 30 000 руб. – отражены расходы по доставке материалов на территории Республики Беларусь;
Дебет 19 Кредит 76
– 5400 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией;
Дебет 20 Кредит 19
– 5400 руб. – отнесена сумма «входного» НДС на производственные расходы.
Ситуация: как распределить стоимость услуг по доставке импортируемых товаров, подлежащих включению в налоговую базу по НДС. Организация импортирует из Республики Беларусь товары, облагаемые НДС по разным ставкам
В законодательстве нет ответа на этот вопрос. Поэтому организация может предусмотреть порядок распределения расходов по доставке товаров в учетной политике для целей налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ). Например, расходы по доставке можно распределить пропорционально стоимости импортируемых товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.
Ситуация: как рассчитать НДС при ввозе в Россию товаров из Республики Беларусь. В договоре поставки стоимость товаров указана в иностранной валюте. Оплата товаров производится в рублях
НДС при импорте из Республики Беларусь рассчитывается исходя из стоимости ввезенных в Россию товаров (п. 2 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г.).
Под стоимостью товаров понимается их договорная цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику (абз. 2 п. 2 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г.).
Если цена указана в иностранной валюте, а оплата производится в рублях, то стоимость товаров для расчета НДС определяйте в следующем порядке. Стоимость товаров, ввезенных из Республики Беларусь на условиях предоплаты, принимайте равной сумме денежных средств, фактически перечисленных белорусскому поставщику. Если же оплата производится после поступления товаров, то их договорную цену нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату определения налоговой базы по НДС. То есть на дату принятия на учет ввезенных товаров. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г., и разъяснен в письме Минфина России от 20 марта 2007 г. № 03-07-13/1-06.
Пример отражения в бухучете НДС при импорте товаров из Республики Беларусь. Страной происхождения товаров является Республика Беларусь
В марте строительная организация ЗАО «Альфа» импортировало в Россию белорусский погрузчик с ковшом. Его стоимость – 695 000 руб. Расходы по доставке этой спецтехники в Россию составили 5800 руб. Расходы по доставке оплатила «Альфа». НДС, который организация уплатила в российский бюджет, равен:
(695 000 руб. + 5800 руб.) × 18% = 126 144 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
– 695 000 руб. – отражена стоимость погрузчика;
Дебет 08 Кредит 60
– 5800 руб. – отражены расходы по доставке погрузчика из Республики Беларусь в Россию;
Дебет 60 Кредит 51
– 695 000 руб. – оплачен погрузчик;
Дебет 60 Кредит 51
– 5800 руб. – оплачены транспортные расходы;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 144 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 126 144 руб. – НДС уплачен в бюджет.
При ввозе товаров из Республики Беларусь НДС нужно заплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары приняты на учет (п. 5 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г., письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782).
В этот же срок покупатель должен представить в свою налоговую инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам (п. 6 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г.).
К декларации нужно приложить следующие документы:
– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
– выписку банка (ее копию), которая подтверждает, что НДС был уплачен в бюджет;
– договор (его копию) между белорусским продавцом и российским покупателем, на основании которого товар был ввезен;
– транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Республики Беларусь;
– товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика;
– посреднический договор, если посредник выступает от своего имени (по договору комиссии или агентирования).
Об этом говорится в пункте 6 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г., в письмах ФНС России от 4 апреля 2006 г. № ММ-6-03/356 и от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842.
Документы необязательно подавать в подлинниках. Можно сдать копии, заверенные руководителем организации и главным бухгалтером (письмо ФНС России от 15 июня 2005 г. № ММ-6-03/489).
Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведена в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н. Заявление нужно заполнить в трех экземплярах (п. 2 приложения 2 к приказу Минфина России от 20 января 2005 г. № 3н).
Один экземпляр остается в налоговой инспекции. На двух других инспекторы в течение 10 дней должны поставить отметку, подтверждающую, что покупатель уплатил НДС. То есть они должны вписать от руки сумму уплаченного налога, поставить дату, печать и заверить двумя подписями – инспектора и руководителя налоговой инспекции или его заместителя (п. 5 приложения 2 к приказу Минфина России от 20 января 2005 г. № 3н).
Если деньги в бюджет не поступили, такую отметку инспекторы не поставят. Кроме того, инспекторы не завизируют заявление, если обнаружат какие-либо несоответствия в сведениях, которые в нем указаны, с данными других документов по импортной сделке (п. 8 приложения 2 к приказу Минфина России от 20 января 2005 г. № 3н).
Два экземпляра заявления возвращаются организации-импортеру. Один из них российская организация должна передать своему белорусскому партнеру. Только в этом случае он сможет подтвердить нулевую ставку по экспортированным в Россию товарам. Другой экземпляр заявления останется в налоговой инспекции. На его основании инспекторы введут сведения о сделке в электронную базу данных. С помощью этой базы налоговая служба контролирует сделки между Россией и Республикой Беларусь (ст. 4 Соглашения от 15 сентября 2004 г.).
Ситуация: можно ли оформить одно заявление о ввозе товаров из Республики Беларусь на несколько поставок по разным контрактам, которые произошли в течение одного месяца
Нет, нельзя.
Такой вывод можно сделать на основании формы заявления. Покупатель должен указать в этом документе номер и дату контракта с белорусским партнером. Несколько контрактов в одном заявлении указать невозможно (приложение 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н).
Ситуация: кто должен заплатить НДС, если импорт товаров из Республики Беларусь осуществлялся через комиссионера
В данном случае возможны две ситуации.
Договор комиссии может быть заключен между российскими организациями. Его цель – закупка белорусского товара.
В этом случае организация-посредник действует от своего имени. Однако собственником ввезенного из Республики Беларусь товара она не становится (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Им будет комитент (принципал, доверитель). То есть организация, которая поручила посреднику закупить товар. Она же принимает на учет ввезенные товары. Это значит, что начислить НДС при ввозе белорусского товара должна также организация-комитент (письмо ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842).
В свою налоговую инспекцию организация-комитент должна подать копии двух договоров – договора комиссии и договора купли-продажи между белорусским поставщиком и комиссионером (письмо ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842).
Может быть и другая ситуация. Комиссионер может действовать в интересах белорусской организации (посреднический договор заключен для ввоза и дальнейшей продажи белорусских товаров российскому покупателю). В этом случае организация-посредник будет выставлять в адрес покупателя счет-фактуру с нулевой ставкой НДС, указанием страны происхождения товара (Республика Беларусь) и надписью «Без акциза». Начислить и заплатить НДС должен будет российский покупатель импортного товара (письмо ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842).
Если по договору белорусская организация выполняет работы (оказывает услуги) по изготовлению товаров (исключение – переработка ввезенных товаров), предназначенных для вывоза в Россию, такая операция для нее признается экспортом. Это означает, что при ввозе таких товаров российская организация-заказчик должна заплатить НДС на общих основаниях. Об этом сказано в абзаце 1 статьи 4 протокола, ратифицированного Законом от 1 апреля 2008 г. № 34-ФЗ.
Ситуация: нужно ли начислить НДС при ввозе в Россию из Республики Беларусь товаров головного отделения белорусской организации. Товары ввозит филиал белорусской организации, зарегистрированный в России
Нет, не нужно.
НДС обязаны уплачивать российские покупатели при приобретении белорусских товаров. Значит, налогом облагаются товары, право собственности на которые переходит от продавца к покупателю. Это следует из пункта 2 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г. В рассматриваемой ситуации собственник товаров не меняется. Им остается белорусская организация. В дальнейшем, если филиал белорусской организации будет продавать ввезенные товары на территории России, он должен будет начислить НДС на их стоимость при реализации. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 22 сентября 2005 г. № 03-04-08/254.
Ситуация: как рассчитать и отразить в налоговой отчетности сумму НДС со стоимости услуг по ремонту железнодорожных вагонов, которые были оказаны российской организации на территории Республики Беларусь
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная точка зрения по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.
Порядок расчета НДС при выполнении работ и оказании услуг в отношениях между российскими и белорусскими организациями регулируется межправительственным протоколом от 27 марта 2007 г., который был ратифицирован Законом от 1 апреля 2008 г. № 34-ФЗ. Согласно этому документу при выполнении работ (оказании услуг) НДС взимается в том государстве (и по законодательству того государства), территория которого признается местом реализации работ (услуг) (ст. 2 протокола от 23 марта 2007 г.).
Местом реализации услуг по ремонту транспортных средств считается то государство, в котором это транспортное средство находится в период ремонта (п. 2 ст. 3 протокола от 23 марта 2007 г.). Железнодорожные вагоны подпадают под определение транспортного средства, которое приведено в абзаце 4 статьи 1 протокола от 23 марта 2007 г. Поскольку российская организация вывозит железнодорожные вагоны для ремонта за пределы России, в рассматриваемой ситуации местом реализации услуг является Республика Беларусь. Следовательно, для белорусской организации оказание услуг по ремонту вагонов является экспортной операцией, а для российской организации – импортной. Аналогичный вывод в обратной ситуации (российская организация ремонтирует транспортное средство, ввезенное из Республики Беларусь) содержится в письме Минфина России от 28 ноября 2008 г. № 03-07-13/1/06.
При реализации услуг по ремонту транспортных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь с последующим вывозом, белорусский исполнитель вправе применять ставку НДС 0 процентов (абз. 3 ст. 4 протокола от 23 марта 2007 г., п. 1 раздела II Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г.). Однако для этого он должен представить белорусской налоговой службе ряд документов, в том числе заявление с отметкой российской налоговой инспекции, подтверждающей уплату НДС российским контрагентом (п. 2 раздела II Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г.). Со стоимости услуг, оказанных белорусской организацией, российская организация должна заплатить НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Порядок отражения в налоговой отчетности сумм НДС, уплаченных при импорте работ (услуг), оказанных на территории Республики Беларусь, законодательно не урегулирован. Форма декларации, утвержденная приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н, позволяет корректно отразить только те суммы косвенных налогов, которые уплачиваются при ввозе в Россию товаров с территории Республики Беларусь. На момент внесения в этот приказ последних поправок (приказ Минфина России от 27 ноября 2007 г. № 118н) протокол от 23 марта 2007 г. еще не был ратифицирован. Но поскольку других форм налоговой отчетности по таким операциям нет, стоимость услуг, оказанных на территории Республики Беларусь, и сумму НДС, начисленную при импорте этих услуг, можно отразить по строке 010 раздела 2 декларации. Эту сумму российская организация вправе принять к вычету (абз. 3 ст. 4 протокола от 23 марта 2007 г., п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому ее нужно указать в строке 290 раздела 3 декларации, утвержденной приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
|
|
14.08.2009, 16:18
Похожие темы
Линейный вид
