Списание испорченного по вине арендатора ОС

[Petelko]

Коллеги, добрый вечер!
Буду очень благодарна, если проконсультируете в решении следующего вопроса:
По вине арендатора произошло повреждение объекта, в результате чего он признан не подлежащим к дальнейшему использованию. Согласно договору арендатор должен выплатить арендодателю штраф - 50 000 руб.
Я понять не могу, мне это ОС просто списать проводками: Дт01ВыбытиеКт01ОС в аренде - списана первоначальная стоимость
Д02 Кт 01Выбытие - списана начисленная амортизация
Дт91.2 К01Выбытие -списана остаточная стоимость?

Меня смущает наличие компенсации.. Ясное дело, что я ее начисляю как прочий доход проводкой Дт76ПретензииК91.1..
НО не должна ли я списать остаточную стоимость на 76 счет? Проводка Д76Претензии Кт01Выбытие? Затем полученная на р/сч компенсация отразится проводкой Д51 К76Претензии?

В Плане счетов нашла, что корреспонденция Д76К01 возможна, но никак не могу понять в каких случаях?

Заранее оооочень благодарна за содействие... Вопрос требует скорейшего вмешательства

[Petelko]

Неужели никто не сталкивался?!

[LiGro]

Petelko, а вы акт составляли что ОС не подлежит восстановлению ( вы его ликвидируете?)

[Petelko]

Сообщение от LiGro

Petelko, а вы акт составляли что ОС не подлежит восстановлению ( вы его ликвидируете?)

Акт пока не составила, но объект дальнейшему использованию не подлежит. Соответственно - ликвидация

[LiGro]

Petelko, а ОС сколько стоит, 50 тыс покрывает стоимость ОС??

[Petelko]

Сообщение от LiGro

Petelko, а ОС сколько стоит, 50 тыс покрывает стоимость ОС??

Остаточная стоимость 70 тыс рублей. Не покрывает.

[LiGro]

Ну тогда так
Для формирования остаточной стоимости ликвидируемого ОС организации лучше открыть к счету 01 "Основные средства" отдельный субсчет "Выбытие основных средств". По дебету этого субсчета отражается стоимость ликвидируемого объекта (с кредита счета 01), а по кредиту – сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации до момента ликвидации (с дебета счета 02 "Амортизация основных средств").
Проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 01 субсчет "Выбытие основных средств" КРЕДИТ 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость ликвидируемого объекта;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет "Выбытие основных средств"
– отражена сумма амортизации, которая была начислена за время эксплуатации объекта до его ликвидации

Дальше списываем за счет 3- х лиц ( по их вине вышло ОС.
При этом до признания требования причинителем вреда (или принятия решения суда) списываемая остаточная стоимость должна быть отражена по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Проводки в данном случае будут следующими:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 субсчет "Выбытие основных средств"
– списана остаточная стоимость ликвидированного основного средства, которая полностью или частично может быть покрыта за счет причинителя вреда;
ДЕБЕТ 76 (73.2) КРЕДИТ 94
– отнесена на виновное лицо остаточная стоимость (ее часть) ликвидированного основного средства, покрываемая возмещением ущерба со стороны причинителя вреда – третьего лица или работника (при признании им претензии или принятии решения судом).
Если возмещения не хватает для покрытия остаточной стоимости, то соответствующую разницу нужно списать в дебет счета 91.2 (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99):
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 94
– списана остаточная стоимость ликвидированного основного средства в части, не покрываемой возмещением ущерба.

И еще не забываем про НДС.
Восстанавливать ли вычет по имуществу, досрочно утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.)?


Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
Мнение Минфина России, ФНС России: выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения НДС не является (ст. 39, 146 Налогового кодекса РФ), поэтому суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. Объясняется это тем, что одним из оснований восстановления вычета по товарам (в т. ч. основным средствам и нематериальным активам), по которым ранее был применен вычет, является их дальнейшее использование в операциях, которые не признаются объектом налогообложения НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Данное правило распространяется на случаи восстановления суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету по:
– товарам, списываемым в связи с истечением срока годности (неликвидностью, моральным устареванием) (письма Минфина России № 03-03-06/1/397 от 5 июля 2011 г., № 03-03-06/1/332 от 7 июня 2011 г., ФНС России № АС-4-3/13072 от 11 августа 2011 г.). Исключение – уничтожение недоброкачественной продукции в соответствии с требованиями законодательства (например, для обеспечения безопасности производства по решению субъекта РФ). В этом случае восстанавливать НДС не нужно, если необходимость уничтожения продукции по указанным причинам документально подтверждена (письмо Минфина России № 03-07-11/34617 от 23 августа 2013 г.);
– товарам, списываемым в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации (письма Минфина России № 03-03-06/1/387 от 4 июля 2011 г., № 03-07-11/186 от 19 мая 2010 г., № 03-03-06/1/480 от 20 июля 2009 г.);
– товарам и основным средствам, уничтоженным вследствие пожара (письмо Минфина России № 03-07-11/194 от 15 мая 2008 г.);
– товарам и основным средствам, выбывшим в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другими аналогичными причинами без выявления виновных лиц (письмо Минфина России № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/899 от 20 ноября 2007 г.));
– основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией (письмо Минфина России № 03-07-11/61 от 18 марта 2011 г.);
– основным средствам, списанным до окончания срока амортизации, в том числе не возвращенным из гарантийного ремонта (письма Минфина России № 03-07-08/67 от 11 марта 2012 г., № 03-07-11/22 от 29 января 2009 г., № 03-07-11/617 от 7 декабря 2007 г.).
Порядок восстановления НДС различается в зависимости от того, по какому имуществу восстанавливается налог (по товарам или основным средствам, нематериальным активам).
При этом если виновные в утрате имущества (например, в случае его хищения) будут найдены и компенсируют ущерб, то восстановленный НДС корректировке не подлежит. Исключение – случай возврата виновными лицами похищенного имущества и возобновление его использования в операциях, подлежащих налогообложению НДС. Тогда организация вправе представить уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г.
Мнение ВАС РФ: досрочное списание имущества по причинам, которые сделали невозможным его использование в деятельности организации, не относится к упомянутым в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ случаям, когда организация должна восстановить вычет по НДС. В частности, по указанным причинам организация не начинает использование имущества в операциях, с которых не платит НДС, она перестает использовать имущество полностью.
Подтверждение: решения № 3943/11 от 19 мая 2011 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в связи с истечением срока их годности), № 10652/06 от 23 октября 2006 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в результате хищения и недостачи).
Беспроблемный вариант Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), лучше восстановить.

Ну и отразить в бух учете

Отразить нужно по-разному в зависимости от причины, по которой следует восстановить сумму входного НДС.
По общему правилу сумму входного НДС, который подлежит восстановлению, в бухучете нужно отразить проводками:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 6 8 субсчет "Расчеты по НДС"
– восстановлена сумма входного НДС, ранее принятая к вычету;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 19
– включена в состав прочих расходов сумма восстановленного вычета.

[Petelko]

Спасибо!! Меня только смущает один момент: согласно п. 7 ПБУ 9/99 и п.3 ст.250 НК РФ полученный штраф является доходом... А в этом случае доход не отражен никак.

[LiGro]

Petelko, но вы же сами сделали проводку

Сообщение от Petelko

Дт76ПретензииК91.1..

эту! Вот ваш и доход. покажите его.

[Petelko]

не поняла..
Согласно статьи необходимо сделать проводки:
ДЕБЕТ 01 "Выбытие " КРЕДИТ 01 "Основные средства в эксплуатации"
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость ликвидируемого объекта;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 "Выбытие основных средств"
– отражена сумма амортизации, которая была начислена за время эксплуатации объекта до его ликвидации
затем
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 "Выбытие основных средств"
– списана остаточная стоимость ликвидированного основного средства, которая полностью или частично может быть покрыта за счет причинителя вреда;
ДЕБЕТ 76 (73.2) КРЕДИТ 94
– отнесена на виновное лицо остаточная стоимость (ее часть) ликвидированного основного средства, покрываемая возмещением ущерба со стороны причинителя вреда – третьего лица или работника (при признании им претензии или принятии решения судом).
далее
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 94
– списана остаточная стоимость ликвидированного основного средства в части, не покрываемой возмещением ущерба.
Т.е. в цифрах:
Дт01ВыбытиеКт01 160 000,00 списана первонач стоимость
Дт01ВыбытиеКт02 90 000,00 списана начисленная амортизация
Дт94Кт01Выбытие 70 000,00 остаточная стоимость
Дт76АрендаторКт94 50 000,00 руб. (сумма штрафа по договору)
Дт51 Кт76Арендатор 50 000,00 руб. - оплачен штраф
Дт91.2Кт94 20 000,00 руб. списана разница остаточной стоимости.

Если я еще дополнительно сделаю проводку Дт76Кт91.1 на сумму претензии, чтобы отразить доход, у меня 76 счет не закроется никогда.

Я совсем запуталась....

[LiGro]

Сообщение от Petelko

Дт01ВыбытиеКт02 90 000,00 списана начисленная амортизация

наоборот КТ01 выбытие ДТ02
Но у вас же списывается остаточная стоимость в расход КТ 76Дт91/2 50 000 и в итоге у вас на 91/2 70000 остаточная ст-ть и проводка ДТ76КТ91.1 50000 ( начислен штраф). Здесь просто мозг выносит 94 счет. А так это как бы идет реализация ОС (т.е на 91,2 расход - остаточная ст-ть) а на 91.1 доход ваш т.е 76 счет (62)

[Petelko]

94 счет действительно выносит мозг.))))
КТ 76Дт94 50 000 эта проводка согласно ранее упомянутой схемы д.б.
на 91.2 в итоге только непокрытая штрафом разница остаточной стоимости пойдет.
Что-то мне подсказывает, что тут может и не быть 94 счета.
А д.б. как-то так:
Дт 01 «Выбытие ОС» Кт01 «ОС, сданные в аренду» - 160000,00 руб. списана первоначальная стоимость поврежденного основного средства.
Дт02 Кт01 «Выбытие ОС» - 90 000,00 руб. списана сумма начисленной амортизации.
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 01 «Выбытие ОС» - 70000,00 руб. списана остаточная стоимость поврежденного основного средства.
Дт51 «Расчетный счет» Кт 76 «Расчеты по претензиям» -50 000,00 руб. арендатором перечислен штраф согласно договора на расчетный счет арендодателя
Дт76 «Расчеты по претензиям» Кт 91-1 «Прочие доходы» -50 000,00 руб. отражен внереализационный доход в виде полученного штрафа.

[LiGro]

Сообщение от Petelko

Дт 01 «Выбытие ОС» Кт01 «ОС, сданные в аренду» - 160000,00 руб. списана первоначальная стоимость поврежденного основного средства. Дт02 Кт01 «Выбытие ОС» - 90 000,00 руб. списана сумма начисленной амортизации. Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 01 «Выбытие ОС» - 70000,00 руб. списана остаточная стоимость поврежденного основного средства. Дт51 «Расчетный счет» Кт 76 «Расчеты по претензиям» -50 000,00 руб. арендатором перечислен штраф согласно договора на расчетный счет арендодателя Дт76 «Расчеты по претензиям» Кт 91-1 «Прочие доходы» -50 000,00 руб. отражен внереализационный доход в виде полученного штрафа.

Вот это чистая продажа и самый легкий вариант. В принципе вы ж не через суд деньги от них получаете, сделайте без 94 счета. Но мне кажется это нарушение БУ, так как ОС пришло в негодность по их вине.

[Petelko]

Сообщение от LiGro

Вот это чистая продажа и самый легкий вариант. В принципе вы ж не через суд деньги от них получаете, сделайте без 94 счета. Но мне кажется это нарушение БУ, так как ОС пришло в негодность по их вине.

Согласна, но если делать через 94 счет, то не получится начислить внереализационный доход в виде полученного штрафа. А это уже нарушение налогового законодательства.. Как я буду закрывать 76 счет при проводке д76к91.1, если уже будут проводки д76к94, д51к76 придет оплата, а разница пойдет д91.2к76?..

[Petelko]

ошиблась.. Дт91.2Кт94 20 000,00 руб. списана разница остаточной стоимости.

[LiGro]

Petelko, я ж вам показала

Сообщение от LiGro

расход КТ 76Дт91/2 50 000 и в итоге у вас на 91/2 70000 остаточная ст-ть и проводка ДТ76КТ91.1 50000 ( начислен штраф).

и никаких штрафов. Т.е

Дт01ВыбытиеКт01 160 000,00 списана первонач стоимость
Дт02ВыбытиеКт01 90 000,00 списана начисленная амортизация
Дт94Кт01Выбытие 70 000,00 остаточная стоимость
Дт76АрендаторКт94 50 000,00 руб. (сумма штрафа по договору)
Дт51 Кт76Арендатор 50 000,00 руб. - оплачен штраф
Дт91.2Кт94 20 000,00 руб. списана разница остаточной стоимости.

Дальше ДТ51КТ76 50000 ( получен штраф)
ДТ76КТ91,1 50000 ( начислен штраф)
ДТ91.2КТ76 50000( списана остат ст-ть в расходы ОС)
В итоге у вас 76 закрылся, на 91,2 висит 70000 ( остаточная стоимость ОС) и на 91.1 50000 ваш штраф (доход)

[Petelko]

Сообщение от LiGro

Petelko, я ж вам показала
и никаких штрафов. Т.е

Дт01ВыбытиеКт01 160 000,00 списана первонач стоимость
Дт02ВыбытиеКт01 90 000,00 списана начисленная амортизация
Дт94Кт01Выбытие 70 000,00 остаточная стоимость
Дт76АрендаторКт94 50 000,00 руб. (сумма штрафа по договору)
Дт51 Кт76Арендатор 50 000,00 руб. - оплачен штраф
Дт91.2Кт94 20 000,00 руб. списана разница остаточной стоимости.

Дальше ДТ51КТ76 50000 ( получен штраф)
ДТ76КТ91,1 50000 ( начислен штраф)
ДТ91.2КТ76 50000( списана остат ст-ть в расходы ОС)
В итоге у вас 76 закрылся, на 91,2 висит 70000 ( остаточная стоимость ОС) и на 91.1 50000 ваш штраф (доход)

Я заранее очень извиняюсь, что возможно туплю) Но разве проводка
Дт51 Кт76Арендатор 50 000,00 руб. - оплачен штраф
Дальше ДТ51КТ76 50000 ( получен штраф)
Не дублирована?

[LiGro]

Сообщение от LiGro

Дальше ДТ51КТ76 50000 ( получен штраф)

сдублировала ответ (хотела убрать )Одна проводка и останется Дт51Кт76 получен штраф.

[Petelko]

Я имею ввиду, что в первом блоке
Дт01ВыбытиеКт01 160 000,00 списана первонач стоимость
Дт02ВыбытиеКт01 90 000,00 списана начисленная амортизация
Дт94Кт01Выбытие 70 000,00 остаточная стоимость
Дт76АрендаторКт94 50 000,00 руб. (сумма штрафа по договору)
Дт51 Кт76Арендатор 50 000,00 руб. - оплачен штраф
Дт91.2Кт94 20 000,00 руб. списана разница остаточной стоимости.

сч. 76 уже закрылся начислением суммы штрафа т76АрендаторКт94 50 000,00 руб. (сумма штрафа по договору) и оплатой Дт51 Кт76Арендатор 50 000,00 руб. - оплачен штраф. Если я еще и доход начислю ДТ76КТ91,1 50000 ( начислен штраф), то 76 не закроется.
ДТ91.2КТ76 50000( списана остат ст-ть в расходы ОС) на основании чего сделана эта запись.

Я наверное Вас уже заколебала))) простите!!)) но в моем понимании счет не закроется

[LiGro]

Petelko, иногда в БУ проводки делаются вручную ( например при получении штрафа процентов). Вот вы же правильно поняли продажу ОС с использованием 91.1 счета. Здесь вопросов не возникло, но у вас порча ОС и участвует 94 счет ( до выяснения обстоятельств) вы ж должны списать в расход остаточную стоимость ОС ( 70 тыс) если б была чисто реализация вы спокойно списали, а здесь на 91.2 попала только мумма 20 тысяч, а где 50тыс остаток?? Вот вы и делаете проводку ДТ76КТ91.1 ( начислили штраф) и КТ76ДТ91.2 50 тыс списали остаточную ст-ть ОС
Итак проводки.

Сообщение от Petelko

Дт01ВыбытиеКт01 160 000,00 списана первонач стоимость Дт02ВыбытиеКт01 90 000,00 списана начисленная амортизация Дт94Кт01Выбытие 70 000,00 остаточная стоимость Дт76АрендаторКт94 50 000,00 руб. (сумма штрафа по договору) Дт51 Кт76Арендатор 50 000,00 руб. - оплачен штраф Дт91.2Кт94 20 000,00 руб. списана разница остаточной стоимости

Все у вас закрылся 76 счет. Но это было списание на 76 счет как бы остаточной стоимости ОС которое испортилось по их вине)
На 91.2 счете у вас 20 тыс А вот 91.1 нет начисления дохода.
Делаем проводки вручную
ДТ76КТ91.1 (начислили доход от штрафа)50 тыс
ДТ91.2КТ76 (как бы списывает остаточную ст-сть ОС которая у вас как бы находится на 76 счете) 50 тыс
В итоге у вас на 91.2 образовалась реальная остаточная стоимость ОС в размере 70 тыс
По КТ 91.1 у вас отражен доход 50 тыс
А 76 обнулился.