Главбух - форум бухгалтеров, бухгалтерский форум про налоговый учет ОСНО, УСНО, ЕНВД, форум 1С.


Вернуться   Главбух форум бухгалтеров, бухгалтерский форум Главбух по налогам, учету, 1С. > Налогообложение и бухгалтерский учет > Валюта, экспорт, импорт


Ответ
 
Опции темы Поиск в этой теме Опции просмотра
Старый 23.05.2010, 21:17   #1
статус: старший бухгалтер
 
Аватар для -Gri-
 
Регистрация: 08.05.2007
Сообщений: 133
Спасибо: 1
Отправить сообщение для -Gri- с помощью ICQ
По умолчанию Восстановление НДС по косвенным расходам

Как лучше восстанавливать НДС по косвенным расходам при экспорте: со всех затратных счетов (25,26,44 и тд) или 19.услуги.
Надо ли восстанавливать по конкретным поставщикам, запрашивает ли налоговая копии счет-фактур?
-Gri- вне форума   Ответить с цитированием
Старый 24.05.2010, 10:06   #2
статус: Бог в бухгалтерии
 
Аватар для Б_С_К
 
Регистрация: 20.03.2009
Адрес: г.Волжский (почти Волгоград)
Возраст: 47
Сообщений: 6,218
Спасибо: 360
Отправить сообщение для Б_С_К с помощью ICQ
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Немного не понятен вопрос. Если Вы являетесь плательщиком НДС то почему у Вас НДС оказался на затратных счетах?
Если Вы не являетесь плательщиком то Вам ни чего восстанавливать не нужно, и декларация тоже не подаётся.

Цитата:
Сообщение от -Gri- Посмотреть сообщение
Надо ли восстанавливать по конкретным поставщикам, запрашивает ли налоговая копии счет-фактур?
Почему вопрос стоит о восстановлении? Вы его ранее приняли к вычету? или взяли в затраты?
Процедура подтверждения 0% ставки по НДС прописана в НК РФ ст. 165
На возмещение НДС учитывается по конкретным поставщикам согласно сч.ф-р от них. и в ИФНС предоставляется полный пакет документом для камеральной проверки по требованию.
Б_С_К вне форума   Ответить с цитированием
Старый 24.05.2010, 16:15   #3
статус: старший бухгалтер
 
Аватар для -Gri-
 
Регистрация: 08.05.2007
Сообщений: 133
Спасибо: 1
Отправить сообщение для -Gri- с помощью ICQ
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

да, немного некорректно описала ситуацию. Приобретаем материалы, услуги, принимаем НДС к вычету. Производим продукцию. Часть продукции идет на экспорт, соответственно, нужно восстановить НДС с прямых и косвенных расходов. С прямыми все понятно. С косвенными. Нахожу долю экспорта (напр., выручку по экспорту делим на выручку без ндс общую за квартал). Эту долю умножаем:
а) на счет 19.услуги, находим НДС к восстановление по ОХР. На мой взгляд, не очень корректно, т.к. по ОХР не только услуги, но и списание материалов.
б) на сумму затратных счетов 25,26,44, находим базу для НДС, умножаем на 18 - получаем ндс к восстановлению. Тоже не корректно, тк некоторые материалы без ндс.
в) то же что и б, только находим услуги и материалы с НДС - очень затратно по времени
г) мб есть и др варианты
-Gri- вне форума   Ответить с цитированием
2020
Glavbyh.ru
Старый 25.05.2010, 13:25   #4
статус: Бог в бухгалтерии
 
Аватар для Б_С_К
 
Регистрация: 20.03.2009
Адрес: г.Волжский (почти Волгоград)
Возраст: 47
Сообщений: 6,218
Спасибо: 360
Отправить сообщение для Б_С_К с помощью ICQ
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Я Вам несколько статей из Глав буха скину там всё хорошо расписано (я просто лучше не опишу все методы )
Выгодный раздельный учет НДС при экспорте
Г. Соколова
ведущий эксперт журнала «Главбух»
Д. Сурков
эксперт бухгалтерско-аудиторской фирмы ЗАО БАФ «Символ Прогресс»

Цитата:
Компаниям, которые реализуют товары (работы, услуги) как на экспорт, так и по России, необходимо вести раздельный учет. Проанализируем несколько наиболее распространенных методик – как с точки зрения выгоды, так и с точки зрения налоговой безопасности.
Как организовать раздельный учет, бухгалтер должен решить самостоятельно, закрепив выбранную методику в учетной политике (п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Какому варианту отдать предпочтение, прежде всего, зависит от специфики деятельности.

Методики, которые налоговиков устраивают

«Входной» НДС распределяется напрямую по субсчетам

Если есть возможность, лучше обеспечить прямой раздельный учет – с помощью дополнительных субсчетов. Их можно открыть:
– к счетам учета реализуемых ценностей (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
– к счетам учета затрат (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
– к счету 90 «Продажи»;
– к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

К сожалению, организовать такой раздельный учет удается далеко не всегда. Ведь в большинстве случаев при закупке сырья (материалов, товаров) точно установить, в какой деятельности они будут использованы, невозможно. Тогда распределять «входной» НДС приходится пропорционально какому-либо показателю.

Вычеты делятся пропорционально выручке

Компании, которые занимаются оптовой торговлей, чаще всего делят НДС пропорционально выручке от реализации на экспорт и на внутреннем рынке. Налоговых инспекторов этот способ устраивает. Однако применять его выгодно, если закупки и продажи распределяются по налоговым периодам более-менее равномерно.

Пример 1
В I квартале 2008 года ЗАО «Сапфир» реализовало товаров на общую сумму 536 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Из них сумма экспортной выручки за I квартал 2008 года – 300 000 руб. (без НДС). Общая сумма «входного» НДС с затрат на приобретение и продажу товаров – 40 000 руб. Отгруженные на экспорт товары оплачены покупателями в апреле 2008 года. В этом же месяце компания подала в налоговую инспекцию документы, необходимые для подтверждения реального экспорта.

В учетной политике «Сапфира» записано, что суммы «входного» НДС распределяются пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт (без НДС), и продукции, отгруженной на внутренний рынок (без НДС).

Прежде всего бухгалтер определил долю выручки от реализации на экспорт в общем объеме выручки за I квартал 2008 года:
300 000 руб. : (536 000 руб. – 36 000 руб.) × 100% = 60%.

Сумма «входного» НДС по экспортным операциям составила:
40 000 руб. × 60% = 24 000 руб.

ЗАО «Сапфир» сможет принять ее к вычету по итогам II квартала 2008 года.

Сумма «входного» НДС по «российским» операциям составила:
40 000 руб. – 24 000 руб. = 16 000 руб.

Эту сумму бухгалтер «Сапфира» предъявил к вычету в налоговой декларации за I квартал 2008 года.

Методики, законность которых нужно доказывать

Для многих предприятий распределять НДС напрямую невозможно, а делить его пропорционально выручке невыгодно. Соответственно, в таких компаниях разрабатывают свои методики.

Но вот проблема: нестандартные способы раздельного учета вызывают пристальное внимание налоговиков. И нередки случаи, когда, столкнувшись с такими способами, инспекторы отказывают в вычетах. Абсолютно необоснованно. В таких ситуациях право на вычеты приходится отстаивать в суде. Рассмотрим три типичные ситуации, в которых компаниям удалось сделать это неоднократно. Если вам подходит одна из приведенных в них методик, примите на вооружение аргументы, которые помогли доказать ее законность.

Вычеты корректируются на долю подтвержденного экспорта

Эта методика, по сути, усложненный вариант распределения НДС пропорционально выручке. Она выгодна компаниям, которым не всегда удается доказать право на «нулевую» ставку. Дело в том, что эта методика позволяет увеличивать вычеты по НДС, если экспорт так и остался неподтвержденным.

Способ заключается в следующем. По итогам каждого налогового периода бухгалтер определяет, какую долю в общей сумме выручки составляет выручка от экспорта. Эту долю он умножает на общую сумму НДС-затрат, связанных с приобретением и продажей товаров. И получает сумму «входного» НДС по экспорту:

НДСэ = НДСо × Вэт : Во,

где НДСэ – сумма «входного» НДС, которая относится к продукции, реализованной в налоговом периоде на экспорт;
НДСо – общая сумма «входного» НДС с затрат, связанных с приобретением и продажей товаров в налоговом периоде;
Вэт – выручка по продукции, отгруженной на экспорт в текущем налоговом периоде (без НДС);
Во – общая выручка от продажи товаров в налоговом периоде (без НДС).

Затем сумма «экспортного» НДС пересчитывается. Для этого бухгалтер складывает ее с суммой НДС, приходящейся на неподтвержденный экспорт за прошлый налоговый период. И умножает полученный результат на долю экспорта, подтвержденного в текущем периоде в общем объеме экспорта за этот период:

НДСэк = (НДСэп + НДСэ) × (Вэп : Вэт),

где НДСэк – скорректированная сумма «входного» НДС, которая относится к продукции, реализованной в налоговом периоде на экспорт;
НДСэп – сумма НДС, приходящаяся на неподтвержденный экспорт за прошлый налоговый период;
Вэп – выручка по экспорту, подтвержденному в текущем налоговом периоде (без НДС);
Вэт – выручка по продукции, отгруженной на экспорт в текущем налоговом периоде (без НДС).

Пример 2
В I квартале 2008 года ЗАО «Топаз» реализовало товаров на общую сумму 1 000 000 руб. (без НДС). Общая сумма затрат, связанных с приобретением и продажей товаров в этом периоде – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Сумма экспортной выручки за I квартал – 400 000 руб. (без НДС). В этом же квартале оплачен экспорт на сумму 300 000 руб. В налоговую инспекцию поданы экспортные документы на эту сумму и получено подтверждение. Неподтвержденного экспорта за прошлый период на начало I квартала 2008 года не было.

Во II квартале 2008 года ЗАО «Топаз» реализовало товаров на общую сумму 600 000 руб. (без НДС). Общая сумма затрат, связанных с приобретением и продажей товаров в этом периоде – 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.). Сумма экспортной выручки за II квартал – 300 000 руб. (без НДС). В этом же квартале оплачены:
– товары, отгруженные на экспорт в I квартале, – на сумму 100 000 руб.;
– товары, отгруженные на экспорт во II квартале, – на сумму 200 000 руб.

В налоговую инспекцию поданы экспортные документы на сумму 300 000 руб. и получено подтверждение.

В учетной политике «Топаза» записано, что суммы «входного» НДС распределяются пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт (без НДС), и продукции, отгруженной на внутренний рынок (без НДС).

А затем сумма «экспортного» НДС (с учетом суммы НДС, приходящейся на неподтвержденный экспорт за прошлый налоговый период) пересчитывается на долю экспорта, подтвержденного в текущем периоде в общем объеме экспорта за этот период.

Сумму «входного» НДС, которая относится к продукции, реализованной на экспорт в I квартале 2008 года, бухгалтер «Топаза» рассчитал по такой схеме.

Исходная сумма экспортного НДС составила:
90 000 руб. × 400 000 руб. : 1 000 000 руб. = 36 000 руб.

Скорректированная сумма экспортного НДС составила:
36 000 руб. × 300 000 руб. : 400 000 руб. = 27 000 руб.

Соответственно, по итогам I квартала 2008 года был принят к вычету НДС:
– по обычным операциям в сумме 54 000 руб. (90 000 – 36 000);
– по подтвержденному экспорту в сумме 27 000 руб.

Экспортный НДС в сумме 9000 руб. (36 000 – 27 000) по итогам I квартала остался неподтвержденным.

Во II квартале 2008 года бухгалтер сделал такие расчеты.

Экспортный НДС во II квартале составил:
54 000 руб. × (300 000 руб. : 600 000 руб.) = 27 000 руб.

Скорректированный экспортный НДС во II квартале составил:
(27 000 руб.+ 9000 руб.) × (100 000 руб. + 200 000 руб.) : 600 000 руб. = 18 000 руб.

Соответственно, по итогам II квартала 2008 года был принят к вычету НДС в сумме:
– по обычным операциям в сумме 27 000 руб. (54 000 – 27 000);
– по подтвержденному экспорту в сумме 18 000 руб.

Такой способ бухгалтер одной из организаций предусмотрел в учетной политике. А все вычисления он оформлял в справке-расчете. Этот документ бухгалтер представлял в налоговую инспекцию вместе с уточненными декларациями.

Инспекторы заявили, что такой порядок распределения НДС является неправильным – только потому, что в Налоговом кодексе РФ он напрямую не предусмотрен. Не понравилось налоговикам и то, что, используя этот способ, компания в разных налоговых периодах предъявляла к вычету НДС по одним и тем же счетам-фактурам. А справку-расчет они не посчитали достаточным подтверждающим документом.

Доказать свою правоту в суде налоговым инспекторам не удалось. Судьи решили, что применяемая предприятием методика раздельного учета Налоговому кодексу РФ не противоречит, так же как и частичные вычеты НДС по одним и тем же счетам-фактурам в разных налоговых периодах. А справку-расчет судьи признали полноценным первичным документом налогового учета (постановления ФАС Северо-Западного округа от 19 января 2007 г. № А56-41230/2005, от 2 ноября 2006 г. № А56-41263/2005 и от 5 сентября 2005 г. № А56-30155/2004).

Вычеты привязаны к себестоимости экспорта

Этот способ позволяет достаточно точно определить сумму «входного» НДС, который относится к экспортным отгрузкам. Он удобен, когда затраты и продажи распределяются по налоговым периодам неравномерно. Чаще всего такое бывает у производственных предприятий.

Сама методика заключается в следующем. НДС со всех затрат в полной сумме принимается к вычету. То есть изначально предполагается, что все расходы предназначены для операций на внутреннем рынке. А затем по мере отгрузки продукции на экспорт по итогам каждого налогового периода бухгалтер высчитывает и отражает в бухгалтерской справке сумму экспортного НДС. Эту сумму он в этом же периоде восстанавливает в соответствии с требованиями Минфина России, которые приведены в письме от 11 ноября 2004 г. № 03-04-08/117.

В этом письме сказано, что в ситуации, когда назначение товаров изменилось и они были проданы на экспорт, относящийся к ним ранее принятый к вычету НДС надо восстановить. Потом этот налог можно поставить к вычету снова. Либо в декларации за период, когда организация подтвердит факт реального экспорта (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ), либо (если экспорт не будет подтвержден) – в уточненной декларации за период отгрузки.

Заметим, что правомерность этой позиции является спорной. Ведь в ситуации с приобретением товаров для внутреннего рынка и их последующей продажей на экспорт восстанавливать НДС Налоговый кодекс РФ не требует (подтверждение тому – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 сентября 2007 г. № А79-160/2007). Однако на практике налоговые инспекторы руководствуются подходом Минфина и большинство компаний с ними не спорят.

Таким образом, одним из условий методики раздельного учета является восстановление НДС по неподтвержденному экспорту. А за основу для распределения «входного» налога берется общая фактическая себестоимость выпущенной продукции, себестоимость экспорта и количество продукции, отгруженной на экспорт. В результате экспортный «входной» НДС рассчитывается по формуле:

НДСэ = (Со : Ко) × Кэ × 18%,

где НДСэ – сумма «входного» НДС, которая относится к продукции, реализованной в налоговом периоде на экспорт;
Со – общая себестоимость продукции, выпущенной в налоговом периоде;
Ко – общее количество продукции, выпущенной в текущем налоговом периоде;
Кэ – количество продукции, отгруженной на экспорт в налоговом периоде.

К сожалению, некоторым налоговикам эта методика не нравится. Они заявляют, что она не подтверждает ведение раздельного учета, и отказывают в вычетах НДС. Но судьи их не поддерживают. Они уверены, что такой способ раздельного учета вполне соответствует требованиям главы 21 Налогового кодекса РФ. А значит, предъявленные на его основе вычеты НДС являются законными (постановления ФАС Московского округа от 3 мая 2007 г. № КА-А40/1982-07 и от 25 января 2007 г. № КА-А40/13651-06).

Вычеты рассчитываются с материальных затрат

По этой методике тоже изначально предполагается, что все закупаемое сырье (материалы, товары) предназначено для операций на внутреннем рынке. Поэтому «входной» НДС в полной сумме принимается к вычету. А затем по итогам каждого налогового периода бухгалтер высчитывает, какая часть этого налога приходится на материальные затраты по продукции, отгруженной на экспорт.

Именно эту сумму он и восстанавливает в соответствии с требованиями Минфина России, которые приведены в письме от 11 ноября 2004 г. № 03-04-08/117. А после подтверждения экспорта предъявляет к вычету. Этот способ выгоднее предыдущего, так как позволяет распределять «входной» НДС не со всей себестоимости продукции, а лишь с ее части – материальных затрат.

Сумма экспортного НДС при этом рассчитывается по формуле:

НДСэ = (Со : Ко × Кэ) × (Зм : Зо) × 18%,

где НДСэ – сумма «входного» НДС, которая относится к продукции, реализованной в налоговом периоде на экспорт;
Со – общая себестоимость продукции, произведенной в налоговом периоде;
Ко – общее количество продукции, отгруженной в налоговом периоде;
Кэ – количество продукции, отгруженной на экспорт в налоговом периоде;
Зм – материальные затраты за налоговый период, связанные с производством продукции, реализуемой как в России, так и на экспорт (без НДС);
Зо – общая сумма затрат (без НДС) в целом по предприятию за налоговый период (по смете).

Именно такой порядок раздельного учета был утвержден в учетной политике одной из организаций. Однако инспекторы посчитали его абстрактным. Кроме того, им не понравилось, что компания восстанавливала НДС не по конкретным счетам-фактурам, а расчетным способом. Как следствие, по итогам проверки методика организации была признана незаконной.

Судьи с налоговиками не согласились. Никаких противоречий налоговому законодательству в применяемой предприятием методике они не нашли. В итоге решение налоговой инспекции было отменено (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 октября 2006 г. № А82-8303/2005-28). Аналогичные выводы приведены в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 5 июня 2006 г. № А82-10706/2005-37 и от 28 июня 2006 г. № А82-5205/2004-27.
Б_С_К вне форума   Ответить с цитированием
Старый 25.05.2010, 13:28   #5
статус: Бог в бухгалтерии
 
Аватар для Б_С_К
 
Регистрация: 20.03.2009
Адрес: г.Волжский (почти Волгоград)
Возраст: 47
Сообщений: 6,218
Спасибо: 360
Отправить сообщение для Б_С_К с помощью ICQ
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом
Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Цитата:
Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС и принять к вычету суммы «входного» налога по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, организация должна подтвердить факт реального экспорта (ст. 165 НК РФ).

Для этого нужно:
– собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров;
– заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Сроки подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничены:
– 180 календарными днями со дня таможенного оформления, если отгрузка произошла до 1 июля 2008 года;
– 270 календарными днями со дня таможенного оформления, если отгрузка произошла в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года.
Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Если организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров налогообложению по ставке 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Подтверждать факт экспорта в Республику Беларусь нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь.

Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов. Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). В этот же день примите к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм «входного» НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Подробнее о составлении счетов-фактур см. Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от поставщика, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету (учесть в расходах).


Ситуация: как принять к вычету «входной» НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России

Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). Если организация приобретает (производит) одни и те же товары как для экспортных операций, так и для продажи на внутреннем рынке, то организуйте раздельный учет «входного» НДС (письмо Минфина России от 19 августа 2004 г. № 03-04-08/51). Порядок его ведения организация должна разработать самостоятельно (п. 10 ст. 165 НК РФ).

На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:
– к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
– к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
– к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету «входного» НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:
– 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
– 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму «входного» НДС можно распределить пропорционально:
– стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
– затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Порядок ведения раздельного учета закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России

В I квартале ЗАО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма «входного» НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. В этом же квартале организация собрала необходимые документы для подтверждения реального экспорта и передала их в налоговую инспекцию.

«Альфа» распределяет суммы «входного» НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

Чтобы распределить сумму «входного» НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.

Общую сумму «входного» НДС бухгалтер организации распределил так:
80 000 руб. × 0,4 = 32 000 руб.
Эта сумма относится к экспортным операциям. Организация сможет принять ее к вычету после подтверждения факта реального экспорта.

Сумма «входного» НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:
80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.
Эту сумму организация примет к вычету в I квартале.

Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать организации в праве на вычет «входного» НДС по экспортной поставке, если в результате мероприятий налогового контроля было обнаружено, что поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму НДС в бюджет

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

В частных разъяснениях представители налогового ведомства, ссылаясь на постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 12210/07 и Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, придерживаются следующей точки зрения. Нельзя принять к вычету «входной» НДС, если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Если же организация приняла к вычету НДС по такому счету-фактуре, это может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку организация действовала без должной осмотрительности и осторожности.

Есть примеры судебных решений, в которых судьи встают на сторону налоговых инспекций (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2008 г. № Ф04-4437/2008(8402-А75-41), от 1 ноября 2006 г. № Ф04-7402/2006(28147-А75-41), Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/8852-07, от 21 января 2008 г. № КА-А40/14503-07, Северо-Кавказского округа от 16 августа 2007 г. № Ф08-4591/2007-1791А, Дальневосточного округа от 15 августа 2007 г. № Ф03-А04/07-2/3045, от 2 марта 2007 г. № Ф03-А24/07-2/42, Восточно-Сибирского округа от 9 октября 2007 г. № А10-6310/06-Ф02-6898/07).

«Главбух» советует

Есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету «входной» НДС по экспортной поставке, даже если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Они заключаются в следующем.

Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством того, что организация получила необоснованную налоговую выгоду (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если инспекция докажет один из следующих фактов:
– организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, из-за того, что организация и ее контрагент являются аффилированными или взаимозависимыми лицами;
– деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Об этом сказано в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Изначально же необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Это, в частности, означает, что:
– организация считается невиновной в правонарушении, пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке;
– организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении правонарушения;
– обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на налоговую инспекцию.

Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ не ставит право организации-экспортера на возмещение НДС в зависимость от фактической уплаты налога поставщиком (постановление Президиума ВАС РФ от 3 апреля 2007 г. № 15255/06).

Есть многочисленные примеры судебных решений, в которых судьи поддерживают эту точку зрения (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 13 августа 2008 г. № Ф09-5655/08-С2, от 12 февраля 2008 г. № Ф09-11217/07-С2, от 11 февраля 2008 г. № Ф09-207/08-С2, от 21 июня 2007 г. № Ф09-4792/07-С2, Московского округа от 29 июля 2008 г. № КА-А40/6001-08, от 14 мая 2008 г. № КА-А40/4150-08, Северо-Кавказского округа от 16 июля 2008 г. № Ф08-4042/2008, Поволжского округа от 15 июля 2008 г. № А57-579/08, от 26 июня 2008 г. № А12-16660/07-С36, Северо-Западного округа от 11 июля 2008 г. № А05-6929/2007, от 31 марта 2008 г. № А05-7448/2007, Западно-Сибирского округа от 24 марта 2008 г. № Ф04-2089/2008(2773-А46-25), Центрального округа от 17 января 2008 г. № А48-1017/07-18, от 30 июня 2008 г. № А23-2696/07А-14-141, Восточно-Сибирского округа от 22 января 2008 г. № А19-12243/07-50-Ф02-9910/07, от 23 октября 2007 г. № А19-7563/07-30-Ф02-8033/07, Волго-Вятского округа от 10 июля 2007 г. № А11-5837/2006-К2-23/461).

При расчете суммы НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) «входной» налог по товарам (работам, услугам), использованным для ведения экспортных операций, учитывайте на общих основаниях. Он уменьшает сумму НДС, рассчитанную по деятельности, которая облагается по ставкам 18, 10, 18/118 или 10/110 процентов. Если разница между начисленным и принятым к вычету НДС будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету «входной» НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей 173, 176 Налогового кодекса РФ.

Получив декларацию по НДС и документы, подтверждающие экспорт, налоговая инспекция может провести их камеральную проверку, а также встречные проверки поставщиков организации, сделать запросы в таможенные органы и т. д. (ст. 88 НК РФ). Если в декларации будет отражена сумма НДС к возмещению из бюджета, налоговая инспекция проведет камеральную проверку в обязательном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 176 НК РФ).

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция может принять одно из следующих решений:
– возместить суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции;
– отказать в возмещении НДС.
О своем решении налоговая инспекция обязана письменно уведомить организацию в течение пяти дней со дня его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Если инспекция решила возместить налог, то подлежащая возмещению сумма сначала направляется на погашение недоимки, уплату пеней и санкций по федеральным налогам. Такой зачет инспекция проводит самостоятельно. Об этом сказано в пункте 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

Остальную сумму «входного» налога на основании заявления организации инспекция должна вернуть на расчетный счет или зачесть в счет предстоящих платежей по НДС или по другим федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Не дожидаясь окончания камеральной проверки, организация может возместить НДС, воспользовавшись заявительным порядком (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). Этот порядок распространяется на суммы налога, которые отражены в декларациях, представленных за налоговые периоды начиная с I квартала 2010 года (п. 4 ст. 4 Закона от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ). Подробнее о возмещении «входного» НДС, в том числе в заявительном порядке, см. Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с возмещением НДС по экспортированным товарам

12 января 2010 года ЗАО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была отгружена покупателю 19 января 2010 года. Это подтверждено отметкой «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 22 января 2010 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Курс доллара США на даты совершения операций составил:
– 19 января 2010 года – 32,5747 руб./USD;
– 22 января 2010 года – 32,7991 руб./USD.

В январе 2010 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

19 января 2010 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 716 643 руб. (22 000 USD × 32,5747 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

22 января 2010 года:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 721 580 руб. (22 000 USD × 32,7991 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 4937 руб. (721 580 руб. – 716 643 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

В марте 2010 года «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт. В учете бухгалтер сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

Декларацию по НДС за I квартал бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию 20 апреля 2010 года. В декларации указана экспортная выручка, пересчитанная в рубли на дату оплаты отгруженных товаров:
22 000 USD × 32,7991 руб./USD = 721 580 руб.

В I квартале 2010 года НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у «Альфы» не было. Поэтому по итогам этого квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). «Альфа» не использует заявительный порядок возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации «входного» НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК РФ).

На момент принятия решения о возмещении НДС у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет. В учете это было отражено так:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.

Ситуация: обязан ли суд рассмотреть документы, подтверждающие право организации-экспортера на применение нулевой ставки НДС. В налоговую инспекцию документы не подавались, поэтому организации было отказано в возмещении НДС

Нет, не обязан.

В постановлении от 18 декабря 2007 г. № 65 Пленум ВАС РФ указал, что арбитражные суды не должны рассматривать документы, связанные с возмещением экспортного НДС, которые не были представлены в инспекцию. Таким образом, если документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, организация-экспортер подаст не в налоговую инспекцию, а непосредственно в суд, то их не примут к рассмотрению. Единственное исключение из этого правила: если внесудебная процедура возмещения НДС не соблюдалась по уважительным причинам, установленным судом.

Некоторые суды демонстрировали такой подход и раньше (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 июля 2005 г. № А21-9354/04-С1 и Северо-Кавказского округа от 11 апреля 2005 г. № Ф08-701/2005-512А).

«Главбух» советует

Если для подтверждения права на возмещение экспортного НДС были оформлены не все документы, лучше не решать проблему через суд, а повторно обратиться в налоговую инспекцию.

Организация имеет право на повторное обращение в инспекцию с целью возмещения НДС. Это позволяет сделать пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Вместе с полным комплектом документов в инспекцию нужно подать и уточненную налоговую декларацию. Это следует из пункта 3 статьи 172 и пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Если по истечении 180 календарных дней (270 календарных дней – по операциям, совершенным в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года) со дня таможенного оформления товаров организация не соберет пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

При этом моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету в момент отгрузки (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Подробнее о том, как действовать, если в установленный срок организация не собрала необходимый пакет документов, см. Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден.
Б_С_К вне форума   Ответить с цитированием
Старый 25.05.2010, 13:31   #6
статус: Бог в бухгалтерии
 
Аватар для Б_С_К
 
Регистрация: 20.03.2009
Адрес: г.Волжский (почти Волгоград)
Возраст: 47
Сообщений: 6,218
Спасибо: 360
Отправить сообщение для Б_С_К с помощью ICQ
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

НДС при экспорте: разделяй и возмещай

Остафий Ирина Борисовна,
ведущий эксперт-консультант компании «ПРАВОВЕСТ Аудит»

Ратунова Ирина Николаевна,
ведущий эксперт-консультант компании «ПРАВОВЕСТ Аудит»

Емельяненко Елена Александровна,
ведущий эксперт-консультант компании «ПРАВОВЕСТ Аудит»

Экспорт требует раздельного учета
Налоговый кодекс требует учитывать отдельно суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в производстве или реализации экспортируемой продукции1. Это необходимо из-за различного порядка принятия к вычету входного НДС. Ведь по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования при реализации на территории России, НДС принимается к вычету в периоде, когда выполняются следующие условия2:
– товар (работа, услуга) принят на учет на основании правильно составленного первичного учетного документа;
– от поставщика получен правильно составленный счет-фактура;
– принятый на учет товар (работа, услуга) предназначен для использования в облагаемых НДС операциях.

А по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования при реализации на экспорт, НДС принимается к вычету только в периоде подтверждения налогоплательщиком нулевой ставки или в периоде отгрузки продукции при условии, что нулевая ставка не подтверждена.

Налоговым кодексом порядок ведения раздельного учета сумм входного НДС по товарам (работам, услугам) не установлен. Поэтому компаниям-экспортерам необходимо разработать такой порядок самостоятельно и обязательно закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. Такая же точка зрения и у Минфина России3.

Чтобы правильно организовать учет входного НДС, нужно сразу определить, будут ли товары (работы, услуги) использоваться при производстве продукции, которую в дальнейшем станут продавать на экспорт. Если организация в момент приобретения, например, материалов уже знает, что они полностью предназначены для производства экспортной продукции, то учет можно построить таким образом:
Дебет 10 Кредит 60 – приняты на учет материалы;
Дебет 19 субсчет «Экспорт» Кредит 60 – учтен предъявленный НДС;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 субсчет «Экспорт» – принят к вычету НДС в периоде подтверждения экспорта в порядке, определенном статьей 165 НК РФ, или в периоде отгрузки готовой продукции при неподтвержденном экспорте.



Если планы неизвестны
Однако в большинстве случаев организация на момент приобретения ТМЦ еще не знает, будут ли они использованы в производстве экспортной продукции, и если да, то в какой доле. Тогда весь входной НДС можно принять к вычету в общем порядке.

Если впоследствии изготовленная продукция будет реализовываться на экспорт, то принятый к вычету при приобретении материалов НДС необходимо восстановить к уплате в бюджет в периоде отгрузки4.

При этом в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых НДС был ранее принят к вычету на сумму налога, подлежащую восстановлению5.


Обратите внимание! Изменения в книгу покупок не вносятся.



Возникает вопрос: в каком размере нужно восстанавливать НДС?

Порядок расчета сумм налога, которые надо восстановить, может зависеть от многих факторов:
– частоты экспортных поставок;
– номенклатуры готовой продукции;
– методики учета затрат и калькулирования себестоимости производимой продукции и др.


Пример
В январе 2007 года мебельная фабрика приобрела 3000 м обивочной ткани для производства диванов. Цена по договору купли-продажи – 590 000 руб., в том числе входной НДС – 90 000 руб.

В этом периоде организация не предполагает дальнейшего экспорта готовой продукции.
В учете сделаны следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60 – 500 000 руб. – оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60 – 90 000 руб. – учтен входной НДС;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 90 000 руб. – принят к вычету НДС.

Предположим, что согласно учетной политике МПЗ отпускаются в производство по средней себестоимости единицы (в нашем примере метра). Она составила 190 руб. При расчете плановой себестоимости единицы готовой продукции (дивана) расход обивочной ткани – 15 м.

В марте 2007 года 20 диванов разовой поставкой отгружены на экспорт. Рассчитываем сумму НДС, подлежащую восстановлению: (190 руб. х 15 м) х 20 шт. х 18% = 10 260 руб.

Дебет 19 субсчет «Экспорт» Кредит 68 субсчет «НДС» – 10 260 руб. – восстановлен ранее принятый к вычету НДС в части материалов, используемых для изготовления экспортной продукции.

Аналогичным способом необходимо восстановить НДС и по другим материалам (поролон, каркас, мебельная фанера и т. д.), используемым при изготовлении диванов.

Восстановленную сумму налога нужно отразить в единой декларации по НДС в налоговом периоде, когда товар отгружен на экспорт (то есть оформлена ГТД). Для этого предусмотрена строка 200 графы 6 в разделе 3 декларации.

Принять к вычету восстановленный при отгрузке на экспорт НДС можно будет в периоде подтверждения экспорта или на дату отгрузки продукции при неподтвержденном экспорте.



Делим НДС по общехозяйственным расходам
Определить порядок ведения раздельного учета НДС организация должна и по расходам, которые одновременно используются в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке. Сумма предъвляемого налогового вычета по НДС может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции. Данная методика разрабатывается с использованием методов бухгалтерского учета затрат6.

Суды при рассмотрении вопросов раздельного учета по экспортным операциям и операциям на внутреннем рынке указывают на то, что налогоплательщик вправе самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике метод раздельного учета.

Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 03.03.2004 по делу № Ф04/1066-81/А67-2004 отметил, что в состав затрат по производству и реализации экспортируемой продукции включаются не только прямые затраты, формирующие ее себестоимость, но и общехозяйственные расходы, подлежащие распределению на все виды деятельности (включая производство продукции, реализуемой как на внутреннем рынке, так и на экспорт). Суд посчитал обоснованным, что ОАО производило расчет доли НДС в соответствии с принятой в компании учетной политикой.

На практике раздельный учет НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), ведется с учетом следующих показателей:
– стоимости реализуемых на экспорт и на внутреннем рынке товаров7;
– удельной доли экспортированной продукции в количественном исчислении в общем объеме реализованной продукции;
– удельной доли экспортированной продукции по себестоимости в общей себестоимости отгруженной продукции и др.8


Обратите внимание! Если основным видом деятельности организации является реализация товаров на экспорт, то общехозяйственные расходы включаются в затраты по производству и реализации экспортируемых товаров. При этом суммы входного НДС по общехозяйственным расходам принимаются к вычету в установленном порядке при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ9.



Если в декларацию закралась ошибка
В рамках налогового контроля налоговые органы проверяют обоснованность применения налогоплательщиком нулевой ставки НДС и принимают решение о возмещении соответствующих сумм налога путем зачета или возврата либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Проверка проводится на основании данных налоговой декларации и тех документов, которые представляет налогоплательщик10. То есть сумма экспортной выручки должна подтверждаться представленным пакетом документов.

Но зачастую бывает, что в ходе камеральной проверки в декларации обнаруживаются ошибки. Причем в большинстве случаев они носят технический характер. Формально такие ошибки не могут являться основанием для отказа в правомерности применения налогоплательщиком ставки НДС 0%. Конечно, при условии наличия необходимых документов.

Однако огрехи бывают разные. Если, например, допущены арифметические погрешности, описки или пропуски, не влияющие на основные показатели декларации, то, возможно, налоговые органы потребуют только объяснений и соответствующих уточнений. Более того, при обнаружении в декларации технической ошибки налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику, а также предложить ему дать необходимые объяснения и попросить представить дополнительные документы11.

Но есть вероятность других последствий. Из-за ошибок, которые приводят к искажению основных показателей декларации, становится очень сложно сопоставить ее данные с представленным пакетом документов. И тогда налоговый орган может отказать (полностью либо частично) в правомерности применения ставки 0% и возмещении налога12.

Напомним, что при обнаружении ошибок или искажений в исчислении налоговой базы в уже сданных декларациях перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки13. Если такие оплошности привели к занижению подлежащей уплате суммы налога, то подача уточненной декларации является обязанностью налогоплательщика. А если такого занижения не произошло, то представление уточненной декларации – право налогоплательщика14.



Запоздалое подтверждение
Чтобы подтвердить правомерность применения нулевой ставки, компаниям нужно представить в налоговый орган весьма внушительный по объему пакет документов. Более того, они должны удовлетворять требованиям статьи 165 НК РФ. А если документы удалось собрать только по истечении 181-го дня? Как тогда быть с входным НДС?

Для наглядности приведем пример.

В январе 2006 года организация представила декларацию по НДС по ставке 0% и получила полный отказ в возмещении сумм НДС. Причина – собранный пакет документов не удовлетворяет требованиям статьи 165 НК РФ. В связи с отказом компания представила декларацию по НДС, начислила налог по ставке 18%, показала вычет. В мае 2007 года собрала новый пакет документов. Но вычет-то уже был заявлен ранее. Как быть в этом случае?

В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС по ставке 0%, вычеты сумм входного налога производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ15.

При реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ16. Но, если полный пакет документов не собран на 181-й календарный день, то моментом определения налоговой базы по таким товарам признается день их отгрузки, как по внутренним операциям17. Следовательно, и право на налоговые вычеты по входному НДС возникает в периоде отгрузки товаров. Им в данной ситуации признается день проставления региональным таможенным органом отметки «Выпуск разрешен».

Если в дальнейшем документы, подтверждающие право на применение ставки 0%, организацией собраны, то в последний день месяца, в котором произошло это событие, она имеет право принять к вычету сумму налога по товарам (работам, услугам), отгруженным на экспорт18. Значит, право на вычет по экспортным товарам должно быть реализовано все-таки в периоде, когда был собран пакет документов.

Тогда придется восстановить НДС, принятый ранее (в периоде отгрузки и начисления налога по ставке 18%) к вычету. При этом следует обратить внимание, что пунктом 3 статьи 170 НК РФ не установлены случаи восстановления НДС для организаций, занимающихся экспортом товаров (работ, услуг), при условии, что пакет документов по ранее не подтвержденной ставке 0% и налоговых вычетов по НДС собран полностью.

Однако норма по восстановлению прямо предусмотрена порядком заполнения новой декларации по НДС. Ведь с 1 января 2007 года начисление и вычеты по НДС по внутренним и внешним операциям отражаются в одной декларации19.

Для экспортеров, совершающих операции, облагаемые НДС по ставке 0%, предусмотрены разделы 5, 6, 7 и 8 декларации. Раздел 5 заполняется, когда обоснованность применения ставки 0% подтверждена. Именно в нем отражаются суммы налога:
– предъявленные экспортеру при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) и отгруженных на экспорт (графа 4 по строке 010);
– ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена и которая подлежит восстановлению (графы 5, 6 по строке 010).

Таким образом, если по истечении 181-го дня организация собрала документы, подтверждающие нулевую ставку и налоговые вычеты, то ей следует восстановить сумму ранее принятого к вычету налога по этой операции. Принять к возмещению данную сумму налога по товарам (работам, услугам), отгруженным на экспорт, можно в периоде, в котором собран соответствующий пакет документов (в нашем примере – в мае 2007 года).



Итак, чтобы не опасаться споров с налоговыми органами, компания при постановке на раздельный учет должна выбрать один из указанных выше показателей, обосновать его и закрепить в учетной политике. А чтобы подтвердить нулевую ставку НДС и возместить налог из бюджета по истечении 181-го дня, ранее принятый налог нужно восстановить.

1) п. 10 ст. 165 НК РФ
2) ст. 171–172 НК РФ
3) письмо Минфина России от 19.08.2004 № 03-04-08/51
4) письмо Минфина России от 11.11.2004 № 03-04-08/117; вопрос 10 письма ФНС России от 09.08.2006 № ШТ-6-03/786@
5) п. 16 Правил ведения журналов учета полученных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства России от 02.12.2000 № 914
6) письмо Управления МНС России по г. Москве от 15.05.2003 № 24-11/27161
7) письмо Минфина России от 17.03.2005 № 03-04-08/51
8) письмо Минфина России от 14.03.2005 № 03-04-08/48
9) п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ; письмо Минфина России от 18.05.2006 № 03-04-08/100
10) п. 1 ст. 165 НК РФ
11) ст. 88 НК РФ
12) постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2005, 14.11.2005 № 10ап-2503/05-ак по делу № А41-К2-5695/05
13) ст. 54 НК РФ
14) п. 1 ст. 81 НК РФ
15) п. 3 ст. 172 НК РФ
16) абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ
17) абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ
18) п. 3 ст. 172 НК РФ
19) приказ Минфина России от 07.11.2006 № 136н
Б_С_К вне форума   Ответить с цитированием
Старый 31.05.2010, 13:47   #7
статус: старший бухгалтер
 
Аватар для -Gri-
 
Регистрация: 08.05.2007
Сообщений: 133
Спасибо: 1
Отправить сообщение для -Gri- с помощью ICQ
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Б_С_К, спасибо большое

А на практике кто как ндс восстанавливает по косвенным расходам? конкретно по поставщикам услуг или просто общей суммой?
-Gri- вне форума   Ответить с цитированием
Старый 02.06.2010, 10:24   #8
статус: Бог в бухгалтерии
 
Аватар для Б_С_К
 
Регистрация: 20.03.2009
Адрес: г.Волжский (почти Волгоград)
Возраст: 47
Сообщений: 6,218
Спасибо: 360
Отправить сообщение для Б_С_К с помощью ICQ
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Цитата:
Сообщение от -Gri- Посмотреть сообщение
А на практике кто как ндс восстанавливает по косвенным расходам? конкретно по поставщикам услуг или просто общей суммой?
У меня оптовая торговля, ситуаций с востановлением НДС не возникает, покупаем товар конкретно под экспорт. А косвенные расходы делю пропорционально выручке.
Б_С_К вне форума   Ответить с цитированием
2020
Glavbyh.ru
Старый 21.06.2010, 08:47   #9
статус: новичок в бухгалтерии
 
Регистрация: 21.06.2010
Сообщений: 1
Спасибо: 0
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Подскажите предыдущий гб, востанавливал НДС только по прямым расходам, по косвенным - нет. Мотивировал тем, что п.4 ст.170 (если менее 5% экспортная выручка, от общей то можно не вести раздельный учет). Прав ли он?
Ксения! вне форума   Ответить с цитированием
Старый 21.06.2010, 11:03   #10
Модератор
 
Аватар для Veselenochka
 
Регистрация: 09.02.2007
Адрес: Москва
Сообщений: 20,142
Спасибо: 239
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Ксения! тут имеется ввиду не экспортная выручка,а освобождение от НДС. посмотрите ст. 170 НК.да, если доля менее 5% то раздельный учет можно не вести.
__________________
Любите злых, в них меньше фальши, чем в лицемерных добряках.
Veselenochka вне форума   Ответить с цитированием
Старый 15.07.2010, 15:12   #11
статус: ведущий бухгалтер
 
Регистрация: 23.11.2007
Сообщений: 430
Спасибо: 0
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Всем добрый день! Назрел вопрос: отгрузка продукции в Беларусь была произведена 02.04.2010. В какой день я должна определить базу по экспорту 30.06.10 или 30.09.10?
*Наталия* вне форума   Ответить с цитированием
Старый 15.07.2010, 15:30   #12
статус: ведущий бухгалтер
 
Регистрация: 23.11.2007
Сообщений: 430
Спасибо: 0
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Люди!!!! Помогите,пожалуйста!!!!!! С экспортом столкнулась впервые. Производственное предприятие выпускает станки из 200 наименований материалов. Был экспорт в Беларусь. Станки изготавливались из материалов купленных в 1 квартале и даже в 2009 году. Как я должна посчитать экспортный НДС: восстановить НДС отдельно по каждому материалу (т.е. по отдельной с/ф) или можно как-то упростить эту процедуру, а то ведь так можно с ума сойти.... В книге продаж надо восстанавливать НДС по каждому наименованию???Подскажите, у кто сталкивался с этой проблемой. А то скоро 20-е число!!!!!!
*Наталия* вне форума   Ответить с цитированием
Старый 16.07.2010, 10:11   #13
статус: Бог в бухгалтерии
 
Аватар для Б_С_К
 
Регистрация: 20.03.2009
Адрес: г.Волжский (почти Волгоград)
Возраст: 47
Сообщений: 6,218
Спасибо: 360
Отправить сообщение для Б_С_К с помощью ICQ
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Цитата:
Сообщение от *Наталия* Посмотреть сообщение
В какой день я должна определить базу по экспорту 30.06.10 или 30.09.10?
Что Вы имеете в виду под Базой?
Б_С_К вне форума   Ответить с цитированием
Старый 16.07.2010, 10:24   #14
статус: Бог в бухгалтерии
 
Аватар для Б_С_К
 
Регистрация: 20.03.2009
Адрес: г.Волжский (почти Волгоград)
Возраст: 47
Сообщений: 6,218
Спасибо: 360
Отправить сообщение для Б_С_К с помощью ICQ
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Цитата:
Сообщение от *Наталия* Посмотреть сообщение
Как я должна посчитать экспортный НДС: восстановить НДС отдельно по каждому материалу (т.е. по отдельной с/ф) или можно как-то упростить эту процедуру, а то ведь так можно с ума сойти....
Ну у Вас же посчитана себистоимость каждого станка , сколько материалов идет на каждый Расчитайте по всем в сумме и востановите. Если у Вас разовый экспорт то это самый приемлемый вариант.
Б_С_К вне форума   Ответить с цитированием
Старый 16.07.2010, 10:30   #15
статус: ведущий бухгалтер
 
Регистрация: 23.11.2007
Сообщений: 430
Спасибо: 0
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Цитата:
Сообщение от Б_С_К Посмотреть сообщение
Что Вы имеете в виду под Базой?
Я имею ввиду, в какой день у меня истекают 90 дней, отведенные на подтверждение экспорта в Беларусь, если отгрузка была 02.04.10 (день отгрузки входит в эти 90 дней или нет?)
*Наталия* вне форума   Ответить с цитированием
Старый 16.07.2010, 10:36   #16
статус: ведущий бухгалтер
 
Регистрация: 23.11.2007
Сообщений: 430
Спасибо: 0
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Цитата:
Сообщение от Б_С_К Посмотреть сообщение
Ну у Вас же посчитана себистоимость каждого станка , сколько материалов идет на каждый Расчитайте по всем в сумме и востановите. Если у Вас разовый экспорт то это самый приемлемый вариант.
Да экспорт у нас разовый. Себестоимость тоже посчитана. На изготовление станков идет порядка 200 наименований материалов, закупленных в предыдущие отчетные периоды (3 станка по 200 наименований=600 наименований -- это круто!!!). Если восстанавливать НДС по каждому наименованию за предыдущие налоговые периоды это очень трудоемко. Может можно все это сделать с меньшими трудозатратами???:
*Наталия* вне форума   Ответить с цитированием
Старый 16.07.2010, 10:37   #17
статус: Бог в бухгалтерии
 
Аватар для Б_С_К
 
Регистрация: 20.03.2009
Адрес: г.Волжский (почти Волгоград)
Возраст: 47
Сообщений: 6,218
Спасибо: 360
Отправить сообщение для Б_С_К с помощью ICQ
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Со дня отгрузки т.е с 03.04.10
Б_С_К вне форума   Ответить с цитированием
Старый 16.07.2010, 10:53   #18
статус: ведущий бухгалтер
 
Регистрация: 23.11.2007
Сообщений: 430
Спасибо: 0
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Значит день отгрузки в 90 дней не входит, так?
*Наталия* вне форума   Ответить с цитированием

Старый 16.07.2010, 10:54   #19
статус: ведущий бухгалтер
 
Регистрация: 23.11.2007
Сообщений: 430
Спасибо: 0
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

И свой экспорт я могу подтвердить в декларации за 3 квартал???
*Наталия* вне форума   Ответить с цитированием
Старый 16.07.2010, 11:35   #20
статус: Бог в бухгалтерии
 
Аватар для Б_С_К
 
Регистрация: 20.03.2009
Адрес: г.Волжский (почти Волгоград)
Возраст: 47
Сообщений: 6,218
Спасибо: 360
Отправить сообщение для Б_С_К с помощью ICQ
По умолчанию Re: Восстановление НДС по косвенным расходам

Цитата:
Сообщение от *Наталия* Посмотреть сообщение
Может можно все это сделать с меньшими трудозатратами???:
Берёте себистоимость каждого станка, т.е. закупочную цену материалов, в себистоимости и востанавливаете НДС по сумме.

Цитата:
Сообщение от *Наталия* Посмотреть сообщение
И свой экспорт я могу подтвердить в декларации за 3 квартал???
Да
Б_С_К вне форума   Ответить с цитированием
Ответ


« Предыдущая тема | Следующая тема »
Опции темы Поиск в этой теме
Поиск в этой теме:

Расширенный поиск
Опции просмотра

Ваши права в разделе
Вы не можете создавать новые темы
Вы не можете отвечать в темах
Вы не можете прикреплять вложения
Вы не можете редактировать свои сообщения

BB коды Вкл.
Смайлы Вкл.
[IMG] код Вкл.
HTML код Выкл.

Быстрый переход


Полезности: Что лучше: ООО или ИП? калькулятор НДС Книги по бухгалтерскому учету Иностранец в России: на что стоит обратить внимание при трудоустройстве

Текущее время: 04:21. Часовой пояс GMT +3.


Реклама на форуме Главбух.ру

Правила форума


Goon Каталог сайтов
Powered by vBulletin® Version 3.8.4
Copyright ©2000 - 2020, Jelsoft Enterprises Ltd. Перевод: zCarot