Пени за нарушения условий договора

[Светок]

Здравствуйте! Подскажите пожалуйста, облагается ли НДС пени за нарушения сроков оплаты договора хранения? Мы на ОСНО. Каким документом можно начислить пени в 1С 7.7.?

[MARIN)]

Ситуация: нужно ли включить в расчет процентов за просрочку исполнения обязательства НДС, который входит в состав задолженности (за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права)

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная точка зрения контролирующими ведомствами по этому поводу не высказывалась. Арбитражная практика неоднозначна.

Некоторые арбитражные суды считают, что включать НДС в расчет процентов, начисляемых на сумму долга (неисполненных обязательств), не нужно. Эта позиция основана на следующем.

НДС может облагаться только та сумма денежных средств, которая увеличивает стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 2 ст. 153 НК РФ). В то время как проценты являются способом обеспечения исполнения обязательства (ст. 395 ГК РФ). Они связаны с нарушением условий договора и платятся сверх цены товаров (работ, услуг, имущественных прав), компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне. Поэтому из суммы долга (неисполненных обязательств), на которую начисляются проценты, нужно исключать НДС, который входит в состав задолженности. Такая позиция, в частности, отражена в определении ВАС РФ от 22 января 2008 г. № 18012/07, а также в постановлениях ФАС Уральского округа от 11 сентября 2007 г. № Ф09-7361/07-С5, Поволжского округа от 26 февраля 2008 г. № А12-11220/2007.

Дополнительным аргументом в пользу приведенной точки зрения является то, что уплата НДС – публично-правовая обязанность продавца (исполнителя). К этой операции не могут применяться меры гражданской ответственности (начисление процентов) по обязательству, возникшему в силу гражданско-правового договора (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Поэтому начисление процентов как меры гражданско-правовой ответственности на сумму задолженности с учетом НДС неправомерно (см., например, определение ВАС РФ от 18 декабря 2008 г. № 15771/08, постановления ФАС Уральского округа от 27 августа 2008 г. № Ф09-6051/08-С5, от 30 апреля 2008 г. № Ф09-2958/08-С4, Западно-Сибирского округа от 25 августа 2009 г. № Ф04-4336/2009(10866-А27-21), Северо-Западного округа от 25 мая 2009 г. № А56-45256/2008, Северо-Кавказского округа от 16 ноября 2005 г. № Ф08-4996/2005, Волго-Вятского округа от 27 октября 2005 г. № А31-9447/20).

В то же время по данному вопросу есть противоположная позиция. При расчете процентов за неисполнение контрагентом обязательств по договору продавец должен учитывать суммы НДС, уплаченные в бюджет со стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Объясняется это так.

НДС входит в цену реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) (является составной частью цены договора), поэтому учет этого налога при расчете процентов с сумм задолженности обязателен (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 октября 2009 г. № А33-1861/09, от 1 октября 2009 г. № А33-1859/09, от 15 июля 2009 г. № А19-19147/08). Кроме того, плательщики НДС ведут учет выручки для целей налогообложения по мере ее начисления (т. е. с момента отражения в бухучете дебиторской задолженности покупателя). Следовательно, задерживая оплату, покупатель безосновательно пользуется не суммой, подлежащей перечислению в бюджет в виде НДС, а денежными средствами продавца. Поэтому при начислении процентов на сумму задолженности не нужно исключать из нее сумму этого налога (см., например, постановление ФАС Московского округа от 18 ноября 2009 г. № КГ-А40/11890-09).

Подтверждает такую точку зрения Президиум ВАС РФ в постановлении от 22 сентября 2009 г. № 5451/09. С выходом данного документа арбитражная практика по указанному вопросу должна стать единообразной.

«Главбух» советует

Чтобы избежать судебных споров, пропишите в основном договоре (на поставку (реализацию) товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав)) условие о включении или невключении НДС в сумму задолженности, с которой будут рассчитываться проценты в случае невыполнения обязательств сторонами. В этом случае судьи при вынесении решения должны будут учесть волю сторон (ст. 395, 421 ГК РФ).

В бухучете начисленную неустойку и проценты за нарушение условий договора нужно учесть в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Расчеты по предъявленным претензиям отразите на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 76-2 Кредит 91-1
– начислена неустойка (проценты за просрочку исполнения денежного обязательства контрагентом).

Если же решитесь начислить НДС на пени, то делайте в док. как прочая реализация услуг, если без НДС - то можно бух.справкой
Нам на проценты за просрочку обычно присылают с-фактуры с НДС. Но сами видите, мнения однозначного нет.

[Валерия]

Вот еще для информации...http://www.pravcons.ru/news15-08-2011-4.php

НАЛОГОВАЯ НОВОСТЬ
15.08.11 ШТРАФЫ ЗА НАРУШЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ УЧИТЫВАЮТСЯ НА ДАТУ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ РЕШЕНИЯ СУДА
При методе начисления сумма штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств должником, а также сумма возмещения убытков или ущерба учитывается налогоплательщиком в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда. Об этом Минфин России сообщил в письме от 29.07.11 № 03−03−06/1/433.

Дело в том, что подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ устанавливает дату получения дохода в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) как дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда.

[Светок]

Марина Августовна, спасибо! Все-таки лучше начислить НДС и уплатить его, чтобы избежать споров. Только вот интересно, если у нас в договоре прописано: "пени 0,1% от суммы договора за каждый просроченный день (про НДС ни слова)", то расчет такой:
700 000 (сумма договора) * 0,1% *3дня = 2100 + 18%НДС = 2478
или 2100 включает НДС?

[MARIN)]

Скорее всего НДС сверху