НалогооблАжение доходов, полученных по целевому финансированию НИОКР, при УСН

[Андрей2011]

Здравствуйте!

Подскажите пожалуйста, имеет ли право ИФНС потребовать внесение в налогооблагаемую базу доходы, полученные по целевому финансированию (грант на научно-технические разработки)?

Организация применяет УСН. Иных доходов, кроме вышеуказанных организация не имеет.

В пп. 14 п.1 ст. 251 НК РФ указано, что данные средства не учитываются при определении налогооблагаемой базы, но упомянуто, что организация обязана вести раздельный учёт доходов и расходов.

Скажите пожалуйста, что означает ведение раздельного учёта и в какой форме он должен производиться для УСН?

Спасибо!

[Анdрей]

Может тут что найдете.

п 1.-разъяснения ФНС

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 декабря 2009 г. N ШС-22-3/978@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЦЕЛЕВОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ

В Федеральную налоговую службу поступают запросы налогоплательщиков о необходимости уплаты налогов с безвозмездной финансовой помощи, предоставляемой безработным гражданам для организации ими предпринимательской деятельности в целях реализации государственных программ самозанятости.

В этой связи Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

1. Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом статьей 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. Это установлено подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Доходы в виде целевых поступлений и финансирования указаны в статье 251 НК РФ в двух случаях.

В подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ поименованы доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком по целевому финансированию. При этом перечень видов полученного имущества, которые можно отнести к средствам целевого финансирования, исчерпывающий. Безвозмездная финансовая помощь для организации предпринимательской деятельности, предоставляемая из средств бюджета в целях снижения безработицы, к ним не относится.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются целевые поступления из бюджета.

Указанная финансовая помощь не удовлетворяет одному из обязательных условий для признания ее целевыми поступлениями из бюджета, а именно, не может быть получена индивидуальным предпринимателем напрямую из бюджета, поэтому к целевым поступлениям из бюджета, названным в пункте 2 статьи 251 НК РФ, также не относится.

На основании изложенного, индивидуальный предприниматель, который применяет УСН, должен при определении объекта налогообложения учесть в составе внереализационных доходов безвозмездную финансовую помощь, полученную для организации предпринимательской деятельности.

2. Порядок применения положений статьи 217 НК РФ разъяснен Минфином России в письме от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190 (направлено письмом ФНС России от 18.06.2009 N ШС-17-3/121@).

Согласно вышеуказанным разъяснениям, статья 217 НК РФ не содержит положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц финансовой помощи безработным гражданам на организацию собственного дела или на самозанятость.

Таким образом, в случае применения налогоплательщиком общего налогового режима бюджетные средства в виде финансовой помощи, предоставляемой безработным гражданам на организацию самозанятости, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В этой связи Федеральная налоговая служба просит довести до сведения местных администраций, законодательных собраний, а также центров занятости населения, что финансовая помощь, предоставляемая безработным гражданам для организации ими предпринимательской деятельности, облагается налогом, уплачиваемым при применении УСН, или налогом на доходы физических лиц.

Действительный Государственный советник Российской Федерации 2 класса Н.ШУЛЬГИН

п. 2 - пока на рассмотрении
В Госдуму поступил законопроект № 327351-5 «О внесении изменений в статьи 217 и 251 части второй НК РФ», которым предлагается освободить от налогообложения суммы, полученные безработными гражданами на открытие собственного дела, передает пресс-служба ведомства. Так в частности закон предполагает: расширить перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению по НДФЛ (дополнив статью 217 НК РФ);расширить перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН (дополнив статью 251 НК РФ).В связи с тем, что в соответствии со статьей 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, предлагается распространить действие данного закона с 01 января 2009 года.
Источник: Клерк.Ру

Правила налогового учета доходов в виде субсидий, выделяемых на поддержку малого и среднего предпринимательства, предусмотрены Федеральным законом от 07.03.11 № 23-ФЗ. ФНС России в письме от 21.06.11 № ЕД-4-3/9835@ разъяснила порядок применения некоторых положений этого закона.
Напомним, что Федеральный закон № 23-ФЗ установил специальное правило признания доходов в виде субсидий: полученные средства включаются в состав доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника. По окончании второго налогового периода неизрасходованные субсидии необходимо учесть в доходах этого периода. В комментируемом письме специалисты ФНС пояснили некоторые нюансы применения этих положений. Перечислим основные выводы чиновников:
– доходы в виде субсидий учитываются как плательщиками единого налога по УСН с объектом «доходы минус расходы», так и теми, кто применяет объект «доходы», но при этом учитывает суммы субсидий. Учет полученных средств ведется в книге учета доходов и расходов. При этом в графе 4 раздела I книги отражаются суммы полученных субсидий, а в графе 5 – суммы признанных расходов;
– доходы в виде субсидий учитываются на дату признания соответствующих расходов. Данный вывод подкреплен следующим примером. Плательщик УСН (объект «доходы минус расходы») в январе 2011 года получил субсидию в размере 300 тыс. рублей и приобрел товар. 5 марта 2011 года он реализовал товар за 350 тыс. рублей. На эту дату он отразит в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов доход 300 тыс. рублей, а в графе 5 – расход в сумме 300 тыс. рублей;
– доходы, полученные от реализации товаров, в том числе приобретенных за счет субсидий, учитываются в полном объеме. Например, в описанной выше ситуации в книге учета доходов и расходов 5 марта 2011 года будет сделана еще одна запись: в графе 4 раздела I отражен доход в размере 350 тыс. рублей, при этом в графе 5 ставится прочерк, так как расходы на приобретение товара уже учтены;
– доходы в виде субсидии подпадают под налогообложение минимальным налогом;
– порядок учета субсидий «вмененщиками» зависит от цели использования средств: если они направлены на возмещение недополученных доходов, то подпадают