среднесписочная численность для применения патента

[ЮлТэ]

Здравствуйте, коллеги! Подскажите, интересует компетентное мнение. Произошел спор с НИ.
ИП на УСН(доходы)+ЕНВД+УСН(патент). Всего на всех режимах у ИП 25чел наемных работников. В т.ч.: на УСН (доходы) -10чел, на ЕНВД - 5чел., на УСН (патент) - 10чел.
Имеет ли право ИП применять УСН (патент) на отдельный вид деятельности, когда среднесписочная численность у ИП - 25чел.(по всем видам деятельности), а на УСН (патенте) - 10чел ?

[ЮлТэ]

поднимаю вопрос

[LiGro]

– вести деятельность самостоятельно или с привлечением наемных работников, средняя численность которых за налоговый период (период действия патента) не превышает 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). При этом данное ограничение применяется к числу работников, занятых в деятельности (нескольких видах деятельности) в рамках патента (патентов). Например, индивидуальный предприниматель на спецрежиме в виде ЕНВД, у которого более 15 человек наемных работников, может вести и деятельность на ПСН, но только если средняя численность персонала, задействованного именно в ней, не превысит 15 человек (письма Минфина России № 03-11-12/43538 от 1 сентября 2014 г., № 03-11-11/42180 от 22 августа 2014 г.). Среднюю численность нужно определять в соответствии с Указаниями, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г. (т.е. в том же порядке, что и в целях применения спецрежима в виде ЕНВД) (письма Минфина России № 03-11-12/43538 от 1 сентября 2014 г., № 03-11-12/6270 от 17 февраля 2014 г.);

Вопрос:

Я имею намерение начать предпринимательскую деятельность в качестве ИП в нескольких сферах, поэтому планирую в части сфер применять патентную систему налогообложения (далее - ПСН), а в другой части - систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД). Как гласят п.6 ст.346_43 и п.1 ст.346_26 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения одним индивидуальный предприниматель (далее - ИП) одновременно ПСН и ЕНВД. Однако требования, которым должен соответствовать ИП, для того, чтобы использовать каждую из указанных систем налогообложения, отличаются по допустимой средней численности наемных работников, привлекаемых к осуществлению предпринимательской деятельности. Так, на уплату ЕНВД не вправе переходить ИП, средняя численность работников которых превышает 100 человек. Наряду с этим п.5 ст.346_43 Налогового кодекса РФ гласит, что ИП при применении ПСН вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Также установлено, что средняя численность наемных работников, привлекаемых ИП при применении ПСН, не должна превышать за налоговый период 15 человек. Касательно упрощенной системы налогообложения на основе патента, применявшейся до 01.01.2013 и имевшей значительные сходства с ПСН, с разъяснениями выступали Минфин РФ (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2012 года N 03-11-11/389 "Об определении ограничения в виде среднесписочной численности работников ИП, совмещающим УСН на основе патента, УСН, и систему налогообложения в виде ЕНВД") и Федеральная налоговая служба РФ (письмо ФНС РФ от 01.07.2010 N ШС-37-3/5683@ "О порядке определения ограничения среднесписочной численности работников при совмещении УСН на основе патента и иных режимов налогообложения"). В указанных письмах сообщается о том, что ИП, совмещающие ЕНВД и УСН на основе патента, вправе иметь наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со статьей 346_25.1 Кодекса (УСН на основе патента), за налоговый период не превышает 5 человек.

В связи с этим прошу вас разъяснить, применимо ли это правило в настоящее время к ИП, совмещающим ЕНВД и ПСН? Вправе ли такой ИП иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает 100 человек, среди которых 15 наемных работников занятых исключительно в предпринимательской деятельности с применением ПСН и исключительно на объектах, где осуществляется такая деятельность? Как в таком случае ведется учет работников, привлекаемых ИП?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 1 сентября 2014 года N 03-11-12/43538

[О порядке определения ограничения в виде среднесписочной численности работников индивидуальным предпринимателем, совмещающим патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке определения ограничения в виде среднесписочной численности работников индивидуальным предпринимателем, совмещающим патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346_43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (в том числе системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Пунктом 5 статьи 346_43 Кодекса установлено, что при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Согласно пункту 6 статьи 346_45 Кодекса индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346_43 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 5 ст.346_45 Кодекса патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Налоговым периодом признается календарный год.Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (пункты 1 и 2 статьи 346_49 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 346_26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346_26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

При этом согласно пункту 2.3 статьи 346_26 Кодекса, если по итогам налогового периода налогоплательщиком единого налога на вмененный доход допущено несоответствие требованию, установленному, в частности, подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346_26 Кодекса, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной главой 26_3 Кодекса, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанному требованию. При этом согласно статье 346_30 Кодекса налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Таким образом, продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде средней численности работников для патентной системы налогообложения и для системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, может быть разной. Поэтому налогоплательщик, совмещающий указанные налоговые режимы, должен вести раздельный учет средней численности работников как в целях главы 26_3, так и главы 26_5 Кодекса.

По мнению Департамента, индивидуальный предприниматель, совмещающий патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с главой 26_5 Кодекса, за налоговый период не превышает 15 человек.

Вместе с тем обращаем внимание, что независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов, общая средняя численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках патентной системы налогообложения, не должна превышать за налоговый период 15 человек.

При этом информируем, что средняя численность наемных работников определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики.

Согласно пункту 81.1 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N N-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N N-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428, в среднюю численность работников не включаются работники, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента
Р.А.Саакян

[LiGro]

ЮлТэ, вот еще

→ Вопрос:

Я, зарегистрированный 29.05.2014 в качестве индивидуального предпринимателя (далее по тексту - ИП), обратился 20.06.2014 в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г.Симферополю с заявлением на получение патента (форма N 26.5-1).

Согласно п.6 ст.346_43 Налогового кодекса РФ, если ИП применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

Кроме того, п.1 ст.346_26 Налогового кодекса РФ гласит, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность применения одним ИП одновременно патентной системы налогообложения (далее по тексту - ПСН) и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту - ЕНВД).

Однако требования, которым должен соответствовать ИП, для того, чтобы использовать каждую из указанных систем налогообложения, отличаются в отдельных категориях, в частности по допустимой средней численности наемных работников, привлекаемых к осуществлению предпринимательской деятельности.

Так, на уплату ЕНВД не вправе переходить ИП, средняя численность работников которых превышает 100 человек.

Наряду с этим п.5 ст.346_43 Налогового кодекса РФ гласит, что ИП при применении ПСН вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Также установлено, что средняя численность наемных работников, привлекаемых ИП при применении ПСН, не должна превышать за налоговый период 15 человек.

Обращаю ваше внимание, что касательно упрощенной системы налогообложения на основе патента, применявшейся до 01.01.2013 и имевшей значительные сходства с ПСН, с разъяснениями выступали Минфин РФ (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2012 года N 03-11-11/389 "Об определении ограничения в виде среднесписочной численности работников ИП, совмещающим УСН на основе патента, УСН, и систему налогообложения в виде ЕНВД"') и Федеральная налоговая служба РФ (письмо ФНС РФ от 01.07.2010 N ШС-37-3/5683@ "О порядке определения ограничения среднесписочной численности работников при совмещении УСН на основе патента и иных режимов налогообложения").

В указанных письмах сообщается о том, что ИП, совмещающие ЕНВД и УСН на основе патента, вправе иметь наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со статьей 346_25.1 Кодекса (УСН на основе патента), за налоговый период не превышает 5 человек.

В связи с этим, прошу вас разъяснить, применимо это правило в настоящее время к ИП, совмещающим ЕНВД и ПСН?

Вправе ли такой ИП иметь наемных работников, средняя численность работников которых не превышает 100 человек, среди которых иметь 15 наемных работников, занятых исключительно в предпринимательской деятельности с применением ПСН и исключительно на объектах, где осуществляется такая деятельность?

Как в таком случае ведется учет работников, привлекаемых ИП?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 22 августа 2014 года N 03-11-11/42180


[О вопросах применения специальных налоговых режимов]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам применения специальных налоговых режимов и на основании полученной информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении видов предпринимательской деятельности, определенными пунктом 2 статьи 346_26 Кодекса.

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346_26 Кодекса, то согласно пункту 2.3 статьи 346_26 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.

Пунктом 1 статьи 346_43 Кодекса предусмотрено, что патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных пунктом 2 статьи 346_43 Кодекса.

На основании пункта 5 статьи 346_43 Кодекса при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, совмещающий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и патентную систему налогообложения вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения за налоговый период (срок, на который выдан патент) не превышает 15 человек.

Согласно пункту 7 статьи 346_26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян