Списание НЗП на убытки

[Наташунька]

Добрый день!!!
Помогите разобраться: ООО занимается проектированием. На 20 сч. скопилась незавершенка - по учет.политике в расходы брали только процент от прямых затрат (высчитывали % закрытых договоров в общем объеме заключенных договоров и на такой процент брали сч. 20). Итог - сальдо по счету 30 млн. Директор хочет поменять учетную политику, отменить НЗП и закрывать сч. 20 "в ноль" помесячно. А текущие 30 млн. взять на расходы.
Как я понимаю, сменить учет.политику лучше и правильнее с нового года. Но вот насколько правомерно будет все взять на расходы по налогу на прибыль? Цепочка понятна: сч. 90 - 91,02 - 99- 84. Можно ли частями списывать или лучше единовременно? Никак на могу найти ничего из правовой базы... Если есть идеи - очень буду благодарна!!!!

[Entry]

Здравствуйте! Надо сначала понять имеете ли вы право списывать НЗП в ноль.
Смотря, что учитываете на 20м, если только прямые расходы, то все верно списываете - только, то относится к закрытым заказам.
В этом смысл НЗП и есть.
Для услуг можно не вести НЗП, а для работ и продукции учитываем.
И если списывать, то все как обычно т.е на 90й.

НЗП

БУ - п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к незавершенному производству (НЗП) относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку.
НУ - для налогообложения прибыли (ст. 319 НК РФ) под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

[свернуть]

Работы, услуги

Гражданское и налоговое законодательство различают работу и услугу.
Так, работа всегда имеет результат в виде вещи, которая и передается заказчику (ст. 702 ГК РФ, п. 3 ст. 38 НК РФ). Услуга всегда потребляется в процессе ее оказания (ст. 779 ГК РФ, п. 5 ст. 38 НК РФ). Получается, что в первом случае неважно, что делает исполнитель, важен результат его действий, тогда как во втором случае важны именно действия исполнителя. Бухгалтерский учет не содержит критериев разделения работ и услуг.
БУ - оказанные услуги признаются расходами при наличии определенных условий, определяемых в п. 16 ПБУ 10/99. Так, расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы, а также от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99). Следовательно, оказанные организации услуги она вправе признать в расходах вне зависимости от наличия выручки.
По услугам в БУ НЗП быть не может, а по работам это допускается. Выручка от оказания услуг признается доходом по обычным видам деятельности на дату оказания услуг заказчику, что, как правило, оформляется подписанием с заказчиком акта об оказании услуг (п. 5, 12 ПБУ 9/99).
НУ - плательщики, оказывающие услуги, могут признавать расходы текущего периода без распределения на остатки незавершенного производства (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

[свернуть]

1С

в 1С нет различий между номенклатурными позициями — работа и услуга. В связи с этим в программе есть настройка (в регистре сведений "Учетная политика"), позволяющая организации, оказывающей услуги, в текущем периоде (в бухгалтерском учете) закрывать все расходы на финансовый результат. Таким образом, если в текущем месяце у организации, оказывающей услуги, не было выручки, то незавершенного производства у нее тоже может не быть.

[свернуть]

Есть варианты распределения расходов для услуг в 1С:
Без учета выручки от выполнения работ (оказания услуг). При выборе данного варианта распределения затраты списываются в бухгалтерском и налоговом учете по всем видам услуг (номенклатурным группам) независимо от того, отражена ли по ним выручка;
С учетом выручки от выполнения работ (оказания услуг). При выборе данного варианта распределения затраты списываются только по тем видам услуг (номенклатурным группам), по которым отражена выручка от оказания услуг;
С учетом выручки только по производственным услугам. При выборе данного варианта распределения затраты списываются только по производственным услугам, отраженные документом "Акт об оказании производственных услуг".
Можно выбрать №2 или №3 и организовать учете по НГ таким образом, чтобы суммы максимально списывались т.е объединить или укрупнить их.
Проектирование - это все-таки больше работа, чем услуга т.к в результате получаем Отчет.

[Наташунька]

Спасибо за ответ. Все дело у нас как раз в том, что 10 лет мы считали НЗП (проектные работы) как процент закрытых договоров в общем объеме заключенных. А сейчас директор принял решение полностью поменять эту учетную политику, все списать с 20 сч. на расход, получить "налоговые каникулы" по налогу на прибыль и дальше всегда обнулять сч. 20. Как Вы считаете - мы можем это сделать на основании измененной учетной политики и решения директора? Благодарю!!!!

[Entry]

Наташунька, отменить НЗП нельзя. Что конкретно вы хотите прописать в Учетной политике с учетом нижеследующего?

БУ - п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к незавершенному производству (НЗП) относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку.
НУ - для налогообложения прибыли (ст. 319 НК РФ) под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

У вас действительно НЗП в наличии т.к работы еще не выполнены и поэтому затраты по ним собраны на счете 20 и еще не формируют расходную часть на 90м.
Можно так организовать учет по номенклатурным группам, калькуляции, чтобы в расходы списывать больше при реализации.
Т.е вариант №2 и №3 в УП 1С.

Развернуть для просмотра

С учетом выручки от выполнения работ (оказания услуг). При выборе данного варианта распределения затраты списываются только по тем видам услуг (номенклатурным группам), по которым отражена выручка от оказания услуг;
С учетом выручки только по производственным услугам. При выборе данного варианта распределения затраты списываются только по производственным услугам, отраженные документом "Акт об оказании производственных услуг".
Можно выбрать №2 или №3 и организовать учете по НГ таким образом, чтобы суммы максимально списывались т.е объединить или укрупнить их.
Проектирование - это все-таки больше работа, чем услуга т.к в результате получаем Отчет.

[свернуть]

[Наташунька]

Эх, так я и думала. У нас одни договора закрываются, параллельно заключаем другие. И процент закрытых договоров в общем объеме ежемесячно 1-2%. В итоге на сч. 20 уже 35 млн. накопилось. Но это же получаются прямые расходы и изменить это учетной политикой нельзя, налоговая съест.... Получается, это нужно "тянуть" до конца жизни фирмы, да? Спасибо Вам за диалог!

[Entry]

Наташунька, у вас есть 25, 26 счета? Если да, то они распределяются на 20 или сразу уходят на 90?

[Entry]

В какой программе вы ведете учет? Если в 1С, то номенклатурные группы как организованы? Одна общая, под каждый договор, под направление?

[Наташунька]

Да, есть сч. 26 - он помесячно закрывается на 90.08. Там только административные расходы. Пообъектный учет не ведет, 46 сч. не используем. Номенклатурная группа одна, не делим. Просто списываем все косвенные единовременно, а прямые, прописанные в учетной политике (это зп проектировщиков, взносы с них, амортизация и канцтовары) списываются как раз по отношению проценты закрытых к общему объему заключенных договоров. Ничего уже нельзя изменить? Нельзя принять решение и списать в расходы эти остатки НЗП? Директору не нравятся 33 млн. на сальдовке... СПАСИБО!!!

[Entry]

Реализацию отражаете, как производственные услуги или как обычные?
Делаете документ Инвентаризация НЗП по итогам месяца?

[Entry]

Сообщение от Наташунька

...Нельзя принять решение и списать в расходы эти остатки НЗП?

Нельзя тк у вас есть НЗП.
Можно оптимизировать учет, чтобы списывать больше с каждой реализацией.

[Наташунька]

У меня простая 1С. Реализация отражается простая. И да - по итогу каждого месяца делаю инвентаризацию НЗП документом в 1 С.

[Наташунька]

Больше не получается. как можно это увеличить? Процент очень редко более 1-2 % к списанию от прямых затрат. Подскажите, как это оптимизировать можно законно? Не показывать новые договора в реестре договоров, тогда процент увеличится. но это рискованно...

[Entry]

Наташунька, алгоритм списания изменить - не % от выполненных для всех статей. Например, для всего кроме ЗП - % т.к это копейки, а ЗП и взносы по справке экономиста или планового отдела или просто по справке-расчету начальника отдела, где проектировщики работают и в этой справке будет написано, что в этом мес на договор такой-то, по которому реализация 100% оплата труда. Это уже по новому алгоритму. А по старому как остатки трансформировать - провести инвентаризацию НЗП 31.12.16г и выявить, что оказывается 100% ЗП и взносов относятся к тому договору, который закрывается в 1м кв и тогда списать эти суммы в расходы в 17г. Т.е вроде оставите НЗП в виде амортизации и канц товаров, но большую сумму затрат сможете списать при этом. Вот как-то так, вы свою ситуацию лучше знаете, поэтому может оптимальный вариант выбрать.

[Entry]

% от заключенных договоров для меня очень странный показатель, а если откажется заказчик через два года, а вы все распределяли с учетом этого договора или сумма по нему изменится. Это не лучший критерий.

[Наташунька]

Согласна, не лучший. Но 13 лет так вели...И плюс из ст.319 НК РФ вытекает. В арбитражной практике нашла, что "Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг)". Спасибо, попробую изменить учет. политику немного, вдруг получится на расходы побольше брать. А по поводу того, что заказчик откажется - бывает, тогда просто убираю из реестра договор эту сумму в том периоде, в каком расторжение произошло. Спасибо Вам за участие. Я хоть попробую директора убедить, что нельзя на расходы всю НЗП ни частично, ни полностью по приказу списать...

[Entry]

Наташунька, по приказу точно ничего нельзя списать и ликвидировать НЗП.
А по расчету реально. Вы можете "вести" учет ЗП и взносов, например, по договорам т.е вам плановый отдел или кадры "дают" данные, сколько сотрудники работали над данным договором и поэтому вы эти расходы может напрямую на конкретный договор отнести, а амортизация и канц товары уже пусть распределяется по %.
И из 319 НК РФ вытекает только то, что вы сами определяете способ и что такое НЗП. Арбитраж всех под одну гребенку загнать не может, я не видела вообще ни одного одинакового способа распределения и учета НЗП на крупных предприятиях, везде свой индивидуальный с учетом их специфики.
Посоветуйтесь еще со своими консультантами-аудиторами для полного спокойствия.

319 НК РФ

Статья 319. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

1. Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей.
2. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
3. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
4. Исключен.

[свернуть]

[Наташунька]

Спасибо, но нет у меня ни юристов, ни аудиторов... Грустно. Предложу перераспределить эти 33 млн. на реальные на 01.01.2017 г. объекты и далее списывать уже по закрытию каждого договорам. Вы это имеете в виду? Только вот налоговая наверняка будет не рада. Поснимает с расходов и предложит через суд решать. СПАСИБО ВАМ!

[Entry]

Наташунька, у вас такие обороты, компании более 13 лет и нет аудита ежегодного?
Я имела в виду, что поменять УП с 17г - расходы по ЗП списывать "по факту" по договорам, амортизация и канц товары - по % закрытых договоров.
Инвентаризация 31.12.16г и сальдо по ЗП относится к тому договору, что закроется в 1м кв 17г, раз вы хотите списать.
Если у вас будет убыток в НУ при списании 33млн, то нет смысла этого делать и надо распределить так внутри года, чтобы хотя бы ноль выходил.
А Налоговая никогда не рада - это их работа, у вас что НЗП проверяют каждый кв, как они узнают об этом?

[Наташунька]

Да,
и так бывает. Обороты 100 млн. в год, проектные работы, договоров заключенных на 300 млн. и ....2 бухгалтера, один из которых на зп сидит. Аудит никто пока не требовал, вот и экономим. Уж простите за настойчивость, но у нас на 84 сч. висят 53 млн. Нельзя зав счет них покрыть убыток после списания НЗП в большом объеме?

[Entry]

Наташунька, 84 сч - это БУ, в НУ у нас нет счета 84.
Я говорю про НУ и риски, которые в связи с убытком связаны.
Если у вас К 84, то вы можете дивиденды выдать учредителям.