аванса не будет, только з/п более ранней датой, чем обычно

[Innoch]

Вопрос 1.
Может ли организация осуществлять выплаты авансов своим
работникам в счет будущей заработной платы?

ОТВЕТ НА ВОПРОС 1.
В соответствии со ст. 129 Трудового Кодекса РФ (далее по
тексту - ТК РФ) оплата труда - система отношений, связанных с
обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми
договорами.
Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и
стимулирующего характера.
В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается
не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами
внутреннего трудового распорядка организации, коллективным
договором, трудовым договором.
Таким образом, Трудовым Кодексом РФ не установлено, что
заработная плата как вознаграждение за труд не может быть
выплачена в виде предварительной оплаты, следовательно, Трудовой
Кодекс РФ не содержит положений, запрещающих осуществлять выплаты
работникам в счет будущей заработной платы.
Данное утверждение подтверждает ст. 137 ТК РФ, согласно
которой удержания из заработной платы работника для погашения его
задолженности работодателю могут производиться для возмещения
неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной
платы.
При этом необходимо соблюдать положения ст. 135 ТК РФ:
"Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не
могут быть ухудшены по сравнению с установленными настоящим
Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами,
коллективным договором, соглашениями.
Условия оплаты труда, определенные коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными актами организации, не могут
быть ухудшены по сравнению с установленными настоящим Кодексом,
законами и иными нормативными правовыми актами."
В случае выплаты заработной платы (в виде аванса) в счет еще
неотработанного времени работником, считаем, что условия труда
работника не ухудшаются.
При этом суммы выплаченного аванса работнику в соответствии с
п. 14 ст. 270 Налогового Кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) не
учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Также обращаем Ваше внимание, что в случае выдачи аванса в
счет будущей заработной платы (например, за месяц вперед) на
возможность квалификации налоговыми органами данной хозяйственной
операции как беспроцентный заем и, как следствие, применение
положений ст. 212 НК РФ (возникновение объекта по налогу на
доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) по доходу в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах).
Аргументами защиты могут быть следующие основания:
Как уже указывалось, возможность осуществления выплат
сотрудникам в счет предстоящего заработка (неотработанных авансов)
следует из статьи 137 ТК РФ. Каких-либо ограничений по размеру
выдаваемых авансов и срокам их возмещения ТК РФ не устанавливает.
Кроме того, из статьи 135 ТК РФ следует, что система заработной
платы, система различных видов выплат и др. устанавливается в
организациях коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
Исключение составляют организации, финансируемые из бюджета и
организации со смешанным финансированием. В них система заработной
платы и различные виды выплат устанавливаются соответственно
законами и иными нормативными правовыми актами, коллективными
договорами, соглашениями и локальными нормативными актами
организаций.
Следовательно, если организация из бюджета не финансируется и
если коллективным договором, соглашением, локальным нормативным
актом или трудовым договором не установлено иное, работодатель
вправе выдавать авансы по собственному усмотрению в любом размере
и с любыми сроками их возмещения.
В случае выдачи аванса материальная выгода от экономии на
процентах за пользование заемными средствами с точки зрения главы
23 "НДФЛ" НК РФ не возникает. Выдача аванса в счет заработной
платы и получение заемных средств по своей правовой природе не
одно и то же. Выдача аванса осуществляется в рамках отношений,
регулируемых трудовым законодательством, в то время как заем
относится к договорам гражданско-правового характера и
регулируется Гражданским кодексом РФ (далее по тексту - ГК РФ).
Согласно ст. 807 ГК РФ займодавец передает в собственность
заемщику деньги или вещи, а последний обязуется возвратить столько
же денег или такие же (в отличие от ссуды, не обязательно те же)
вещи. В Вашем случае аванс выдается работнику в качестве
предусмотренной трудовым законодательством выплаты раз в
полмесяца, которая не возвращается, а отрабатывается, и только в
случае, если по какой-то причине не отработалась, деньги
удерживаются в порядке ст. 137 ТК РФ.
Таким образом, на основании вышеизложенного, считаем, что
выдачу аванса в счет заработной платы приравнять к выдаче заемных
средств нельзя. Следовательно, при выдаче аванса не возникают
материальная выгода и обязанность у налогового агента по
исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.
Учитывая, возможную вероятность признания налоговыми органами
данной операции в качестве завуалированного договор займа, в
случае Вашего несогласия с налоговыми органами свои интересы
придется доказывать в судебном порядке (аргументы защиты мы
привели).