Отпускные

[Диана Рафаилевна]

да и еще.. когда начисляете отпускные, допустим приходящиеся на период с 02.06 по 29.06, вы же не разбиваете его на части? (если только отпускник не пожелает по заявлению). так почему же вы хотите разбить отпускные приходящиеся на: с 21.06 по 03.08??

[Таинственная Незнакомка]

Налогообложение "отпускных" выплат

Как исчислить НДФЛ с суммы отпускных и в какие сроки его заплатить в бюджет? С суммы отпускных организация удерживает НДФЛ в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 210, п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). Соответствующие разъяснения финансового ведомства представлены в Письме от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349.
В Письме Минфина РФ от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49 чиновники рассмотрели следующие вопросы. Является ли датой фактического получения работником дохода в виде сумм отпускных день выплаты указанных сумм независимо от того, за какой месяц они выплачиваются? В каком месяце следует отражать указанные доходы работника при заполнении Налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ (форма 1-НДФЛ) и Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)?
Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Что касается оплаты отпуска, то данная выплата не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.
Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.
С учетом изложенного указанные доходы отражаются при заполнении Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) и Справки о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ) в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены.
Указанная в письме позиция Минфина была доведена до ФНС для учета в работе.
Ранее аналогичное мнение было высказано в Письме Минфина РФ от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8.
Единый социальный налог, взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. С суммы отпускных организации начисляют ЕСН (ст. 236 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") по тарифам, установленным пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
Для бюджетных учреждений, производящих выплаты к отпуску за счет средств от деятельности, приносящей доход, будут интересны вопросы признания таких выплат в целях исчисления налога на прибыль.
Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде сумм начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск, если время отпуска приходится на два отчетных периода? Данному вопросу посвящено Письмо УФНС по г. Москве от 06.08.2008 N 21-11/073877.2@. В ответе чиновники налогового ведомства указали, что согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
На основании п. 4 ст. 272 НК РФ затраты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Ранее аналогичные разъяснения Минфина были представлены в Письме от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212.
Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде сумм ЕСН и страховых взносов на ОПС, исчисленных с отпускных, если время отпуска приходится на два отчетных периода? Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
При использовании метода начисления расходы в виде сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных в соответствии с требованиями гл. 24 НК РФ и Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется расчет (декларация) по этому налогу (страховым взносам) (Письмо УФНС по г. Москве от 06.08.2008 N 21-11/073877.1@).

июль 2009 г.