Как учесть расходы на подписку периодического издания?

[Капа]

Всем привет!
Впервые выписываю журнал "Главбух", оплату по безналу произвели за все полугодие, каким образом, и, главное, какими проводками оформить сей процесс? Ежемесячно присылают акт выполненных работ и счет-фактуру?

[Бухгалтерша]

Ежемесячно присылают накладную и счет - фактуру. Я у себя отразила на счете 60, авансы выданные, и соответственно при ежемесячном оприходование, часть аванса закрывается.

[Капа]

Спасибо за ответ! А каким образом, учесть услуги по доставке пачетных изданий, при условии, что мы их тоже оплатили за полугодие, и также ежемесячно присылают акт и счет-фактуру?

[Нефедова Елена]

По правде говоря, расходы по подписке учитываются обычно на 97-м счете - раходы будущих периодов и ежемесячно на основании актов списываются в затраты на 44-ый. Расходы по доставке можно относить ежемесячно сразу на 44-ый - прочие расходы.

[Nadia]

Сообщение от Капа

Всем привет!
Впервые выписываю журнал "Главбух", оплату по безналу произвели за все полугодие, каким образом, и, главное, какими проводками оформить сей процесс? Ежемесячно присылают акт выполненных работ и счет-фактуру?

А вы на какой системе налогообложения?

[Капа]

Общая система налогообложения!

[Капа]

Сообщение от Нефедова Елена

По правде говоря, расходы по подписке учитываются обычно на 97-м счете - раходы будущих периодов и ежемесячно на основании актов списываются в затраты на 44-ый. Расходы по доставке можно относить ежемесячно сразу на 44-ый - прочие расходы.

У нас расходы списываются на 26 обычно! Т.е получается я должна по расходам по подписке сделать такие проводки ДТ 51 Кт 60, потом Дт 97 Кт 60 и ежемесячно Д 26 Кт 97, так?

[Нефедова Елена]

Если у вас расходы списываются на 26-ой, то да, единственное, не забыть сразу выделить НДС на субсчет 19 (НДС по расходам будущих периодов), т.е. проводки:

К51 Д 60

К60 Д97
Д19
раз в месяц на последнее число -

К 97 - Д 26 на сумму за месяц по акту.

[Бухгалтерша]

Сообщение от Капа

Спасибо за ответ! А каким образом, учесть услуги по доставке пачетных изданий, при условии, что мы их тоже оплатили за полугодие, и также ежемесячно присылают акт и счет-фактуру?

При оплате проводка Дт 60(аванс выданный) Кт 51
затем ежемесячно при поступлении накладной и сф. Дт 10 Кт 60 и Дт 19 Кт 60, затем не забудьте списать НДС Дт 68 Кт 19. А затем списать на затраты Дт 26(44) Кт10.

[Капа]

А расходы по доставке печатных изданий, таким же образом, только скорей всего не на 60, а на 76.5?

[Нефедова Елена]

На мой взгляд, это что-то вроде оычных курьерских услуг, у нас такие вещи проходят через 60-ый.

[Бухгалтерша]

Сообщение от Капа

А расходы по доставке печатных изданий, таким же образом, только скорей всего не на 60, а на 76.5?

Подскажите, а вы Главбух выписываете в "Актион-Пресс"? Так там нет стоимости достаки, и отдельной строкой не выделено.

[Nadia]

"Налоги и налогообложение", 2006, N 5

ОФОРМЛЕНИЕ ПОДПИСКИ НА ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ИЗДАНИЯ:
ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Появление электронных средств массовой информации так и не привело к тотальному сокращению тиражей газет и журналов и исчезновению их печатных версий. Одним удобнее читать текст, напечатанный на бумаге, другим привычней делать пометки на страницах карандашом, а не посредством мыши, третьи как-то больше доверяют печатному слову и наконец четвертым собственная библиотека придает солидности. Так или иначе, достаточно редко на просторах России можно встретить организацию, которая не выписывает несколько газет и журналов.
Бухгалтеры таких компаний обычно охотно соглашаются с мнением руководства, считая, что затраты на подписку можно будет потом легко признать расходами в целях налогообложения налогом на прибыль. "Подтвердите оплату подписки документально, и мы проведем эти суммы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы, связанные с производством и (или) реализацией", - говорят они.
Можно вспомнить и о существовании п. 29 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату "подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников".
То есть расходы на оплату подписки на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу в целях налогообложения налогом на прибыль учитывать можно.
"Замечательно, подводных камней нет", - считают организации и оформляют подписку. "Главное, чтобы эти расходы были обоснованными и документально подтвержденными", - напоминают им бухгалтеры. "Вы (как всегда) ошибаетесь, до встречи в суде!" - одергивают их налоговые чиновники.
Следует признать, что по делам данной категории организации достаточно часто проигрывают. Однако основная причина состоит не в неправильном применении нормы закона, а в банальной невнимательности и даже некоторой лени хозяйственных служб организации.
Рассмотрим типичный пример <1>.
--------------------------------
<1> При подготовке примера использованы Постановления Федеральных арбитражных судов: Западно-Сибирского округа от 16 января 2006 г. N Ф04-9903/2005(18741-А27-40); Центрального округа от 14.03.2001 N А54-2671/00-С3, N А54-3022/00-С4.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль налоговая инспекция посчитала неправомерным отнесение в состав затрат расходов на подписку периодических изданий.
Организация обратилась в суд, вполне разумно ссылаясь на то, что нормы гл. 25 НК РФ не подразделяют подписные издания на общеинформационные и узкоспециализированные.
Тем не менее суд отказал в удовлетворении требований в указанной части.
"Почему?" - спросят многие из вас, ведь есть же знаменитая норма п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)". А раз есть такая норма и в действующем законодательстве нет четкого разделения разновидностей подписных изданий, то...
Подождите! Дело не в этом. Посмотрите внимательнее на п. 29 ст. 270 НК РФ. В нем ничего не говорится о том, что при расчете налоговой базы учитываются расходы только на специализированную литературу. А вот упоминание о необходимости использования подписных изданий в производственных целях как раз есть. И именно это обстоятельство организация не смогла доказать сначала налоговой инспекции, а затем и в суде. Поэтому суд в своем решении и признал, что подписные издания непосредственно не влияют на производственную деятельность организации.
Если же организация вовремя озаботилась и оформила хоть сколь-нибудь правдоподобные документы, подтверждающие производственные цели применения выписанных изданий, то доказать обратное представителям налоговой инспекции будет уже на порядок труднее <2>. По крайней мере, одной ссылки на общеинформационный характер издания будет явно недостаточно.
--------------------------------
<2> Что и подтверждается материалами арбитражной практики.
См. напр.: Постановление ФАС Уральского округа от 04.04.2005 N Ф09-1217/05-АК.

На наш взгляд, современная формулировка ст. 270 НК РФ позволяет учитывать в составе налоговой базы расходы на подписку любых изданий, вне зависимости от того, носят ли эти периодические издания общеинформационный или узкоспециализированный характер. Однако документально подтверждать их использование в производственных целях необходимо как в первом, так и во втором случае.
Кстати, если производственная необходимость этого требует, то организация может выписать любое необходимое количество экземпляров и наименований изданий. С этим соглашаются и представители Минфина России: "организация вправе учесть в составе расходов при обложении налогом на прибыль расходы на подписку нескольких печатных изданий по одной тематике в случае, если эти журналы используются в производственной деятельности организации" <3>.
--------------------------------
<3> Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/279.

В состав расходов по налогу на прибыль удастся включить и сумму затрат, произведенных работниками организации, самостоятельно подписавшимися на то или иное необходимое издание. Однако это будет возможно только в том случае, если такая подписка была произведена с согласия или ведома работодателя и в его интересах, а размер возмещения расходов в соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ был определен соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Если все вышеуказанные условия были соблюдены, то произведенные работником расходы могут быть учтены работодателем при исчислении налога на прибыль организаций на основании ст. 255 НК РФ в пределах произведенной компенсационной выплаты.
Итак, какие же документы понадобятся организации для того, чтобы в целях налогообложения налогом на прибыль безболезненно отнести затраты на подписку к расходам?
Для начала рекомендуем внести в коллективный договор и трудовой договор с конкретным сотрудником соответствующую запись о том, что организация обязуется компенсировать работнику расходы по проведению подписки на периодические издания, осуществленной в интересах организации. В коллективном договоре фиксируется обязанность работодателя обеспечивать работников организации необходимой им в работе литературой, в том числе периодикой. В этом же договоре нужно указать, что при невозможности приобретения таких изданий работодатель обязан выплатить компенсации в размере стоимости приобретенных работниками книг и журналов (подписки). В трудовом договоре с работником достаточно предусмотреть, что организация обязана оплачивать выписанные им для работы журналы <4>.
--------------------------------
<4> Полухина М.Ю. Подписка на периодику: бухгалтерский учет и налогообложение // Российский налоговый курьер. 2004. авг. N 15.

В должностных инструкциях сотрудников юридических и финансовых подразделений следует предусмотреть обязанность работника регулярно осуществлять работу с периодическими изданиями в целях выработки оптимальных способов выполнения возложенных на них функций, а также своевременного информирования непосредственного руководства о важных изменениях экономико-правового характера, имеющих значение для производственной деятельности организации. Одновременно не рекомендуем упоминать в документе о возможности использования периодических изданий для целей повышения квалификации сотрудников. С точки зрения налоговой инспекции, это может быть расценено как "использование в личных целях".
Далее следует утвердить приказом руководителя "перечень изданий, выписываемых в производственных целях". Весьма разумно подготовить такой приказ на основании служебных записок руководителей и сотрудников соответствующих подразделений, в которых они обосновывают необходимость применения того или иного журнала в производственных целях.
В случае если подписка оформляется от имени сотрудника организации, целесообразно в приказе назначить данное лицо ответственным за осуществление подписки.
Естественно, что в распоряжении организации должен иметься полный комплект первичных документов на оформленную подписку. Причем, по мнению специалистов <5>, упоминание о цели оформления подписки должно содержаться в том числе и в расходном кассовом ордере, авансовом отчете и т.п.
--------------------------------
<5> Васильева М. Оформление подписки на домашний адрес работника // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". 2004. сен. N 36.
Васильева М. Газеты для бухгалтера // Новая бухгалтерия. 2004. N 5.
Васильева М. Газеты для бухгалтера // Налоговые известия Московского региона. 2004. N 7.

И наконец, о чем нередко забывают, так это о необходимости документального подтверждения эффективности произведенных расходов. Хотя налоговое законодательство этого прямо не требует, тем не менее рекомендуем тем или иным образом зафиксировать, что использование подписных изданий благотворно повлияло на деятельность организации. Например, это может быть приказ руководителя организации об объявлении благодарности сотрудникам подразделений, своевременно проинформировавших его о важных изменениях в законодательстве или изменении экономической конъюнктуры рынка. Или это может быть надлежащим образом подготовленный и утвержденный обзор прессы, на основании которого представители предприятия смогли выиграть дело в суде.

А.П.Зрелов
К. ю. н.,
заместитель заведующего
кафедрой гражданского процесса
и социальных отраслей права
Российского государственного
университета нефти и газа
им. И.М.Губкина
Подписано в печать
25.05.2006

[Nadia]

"Российский налоговый курьер", N 15, 2004

ПОДПИСКА НА ПЕРИОДИКУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете расходов, связанных с подпиской на периодические печатные издания, специальным образом в нормативных документах не урегулирован. Поэтому бухгалтеры нередко задаются вопросами: как квалифицировать такие расходы, в какой момент их признавать в налоговом и бухгалтерском учете, как применять налоговые вычеты по НДС при оплате годовой (полугодовой) подписки? В статье автор постарался ответить на все эти вопросы.

Ежегодно организации и индивидуальные предприниматели выписывают газеты, журналы, справочники и каталоги, необходимые для ведения хозяйственной деятельности. Если печатное издание имеет постоянное название, текущий номер и выходит в свет не реже одного раза в год, оно относится к периодическим печатным изданиям. У налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения или спецрежимы, налоговый учет расходов на приобретение подписных периодических печатных изданий имеет свои особенности. Определенные тонкости есть и в бухгалтерском учете таких расходов. Рассмотрим порядок признания данных расходов в налоговом и бухгалтерском учете у каждой категории налогоплательщиков.

Если организация-подписчик применяет общий режим налогообложения

Налоговый учет расходов на подписку

Налоговый учет расходов на подписку зависит в первую очередь от того, является ли для организации приобретение подписных изданий производственной необходимостью.
Подписка носит производственный характер. В налоговом учете периодические печатные издания, необходимые организации для осуществления коммерческой деятельности, относятся к объектам основных средств. В то же время периодика не входит в состав амортизируемого имущества, так как первоначальная стоимость газеты или журнала обычно не превышает 10 000 руб., а срок полезного использования - одного года (п.1 ст.256 НК РФ). Но даже если первоначальная стоимость и срок использования периодических печатных изданий позволяют отнести их к амортизируемому имуществу, амортизация все равно не начисляется на основании пп.6 п.2 ст.256 НК РФ. Стоимость таких изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения изданий.
Напомним, что все расходы, учитываемые для целей налогообложения, должны удовлетворять требованиям, установленным в п.1 ст.252 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Кроме того, они не должны быть перечислены в ст.270 НК РФ. Обоснованные и документально подтвержденные расходы на подписку на периодические издания, связанные с производственной (коммерческой) деятельностью организации, уменьшают налогооблагаемую прибыль (как прочие расходы, связанные с производством и реализацией).
Дата возникновения расходов при методе начисления определяется в соответствии со ст.272 НК РФ. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Согласно пп.3 п.7 ст.272 НК РФ при методе начисления расходы на подписку признаются на дату расчетов по условиям заключенного договора подписки.
Следовательно, расходы на подписку будут признаваться ежемесячно, равномерно в течение срока действия договора подписки.
Пример 1. Аудиторская фирма "Консалт" в сентябре 2004 г. оформила и оплатила с расчетного счета подписку на журнал по налогообложению на I полугодие 2005 г. Издание выходит два раза в месяц и используется в производственных целях (за 6 месяцев организация получит 12 экземпляров журнала). Стоимость подписки - 3300 руб., в том числе НДС (10%) - 300 руб. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль фирма определяет методом начисления.
В налоговом учете аудиторская фирма "Консалт" ежемесячно с января по июнь 2005 г. будет отражать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, 500 руб. (250 руб. х 2 экз.). Это стоимость двух экземпляров журнала по налогообложению (без учета НДС).

При кассовом методе расходы признаются после их фактической оплаты. Однако подписка, оплаченная авансом, расходом не признается. Затраты на нее будут включаться в состав прочих расходов ежемесячно в течение срока действия договора подписки.
Подписка непроизводственного характера. Если организация оплачивает подписку на издания, которые нельзя отнести к нормативно-технической и иной литературе, используемой в производственных целях, то эти расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль. Ведь они не направлены на получение дохода и могут быть произведены только за счет собственных средств подписчика.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Допустим, аудиторская фирма "Консалт" оформила и оплатила с расчетного счета подписку на спортивный журнал.
В налоговом учете фирмы затраты на подписку на спортивный журнал в сумме 3300 руб. не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Дело в том, что эти расходы не удовлетворяют требованиям ст.252 НК РФ, то есть не являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

В случае отказа от подписки возвращенный поставщиком аванс не будет признан доходом, равно как и средства, перечисленные в качестве предварительной оплаты, не признавались расходом.

Примечание. Договор подписки
Существует несколько вариантов заключения договора подписки: непосредственно с издательством, со специализированными агентствами по подписке и через отделения связи. Согласно Правилам распространения периодических печатных изданий по подписке прием подписки на периодические печатные издания - это оформление договора подписки на такие издания.
Договор подписки квалифицируется как договор купли-продажи (ст.454 ГК РФ). По этому договору одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В соответствии с пп.1 п.1 ст.161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме. Поэтому договор подписки должен оформляться в письменном виде. Он считается заключенным, если достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Согласно ст.432 ГК РФ договор подписки заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) издательством и ее акцепта (принятия предложения) подписчиком (юридическим или физическим лицом). Договор считается заключенным в момент получения издательством акцепта (ответа лица, которому адресована оферта, о ее принятии). Акцепт должен быть полным и безоговорочным (п.1 ст.438 ГК РФ).
Иными словами, когда издательство (специализированное агентство-посредник) направляет подписчику счет с предложением об оплате подписки на периодическое печатное издание, а подписчик этот счет оплачивает, то это свидетельствует о заключении сделки купли-продажи в письменной форме (п.3 ст.434 и п.3 ст.438 ГК РФ). Оплаченный счет в данном случае подтверждает факт заключения договора, так как подписчик, оплатив счет, согласился со всеми его условиями.

Порядок возмещения НДС при подписке на периодику

В соответствии с пп.3 п.2 ст.164 НК РФ периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, облагаются НДС по ставке 10%. Сумму НДС, уплаченную издательству при подписке на журнал (газету), можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором издания получены. При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия (ст.ст.171 и 172 НК РФ):
- подписные издания получены и приняты на учет;
- подписные издания используются в операциях, облагаемых НДС;
- получен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ;
- имеются платежные документы, подтверждающие оплату полученных экземпляров подписных изданий.
Вместе с экземпляром периодического издания подписчик получает от издательства накладную на отгрузку по унифицированной форме ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, и счет-фактуру.
Таким образом, НДС, уплаченный за подписку на полугодие (год) авансом, нужно принимать к вычету ежемесячно после получения экземпляров соответствующего печатного издания и счета-фактуры (в части НДС, уплаченного со стоимости полученных изданий).
В счете-фактуре необходимо указать реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека. В счете-фактуре на отгрузку печатных изданий, оформленных по предварительной оплате, в строке 5 следует проставить номер и дату платежного поручения или кассового чека на оплату подписки. При отсутствии таких данных счет-фактура считается оформленным с нарушением. Как следствие - сумму НДС, уплаченную за подписку, подписчик не может принять к вычету или возмещению. Нельзя ее учесть и в качестве расхода при исчислении налога на прибыль. Следовательно, сумму НДС налогоплательщик может списать только за счет собственных средств.
Полученный счет-фактуру подписчик регистрирует в книге покупок и в журнале учета полученных счетов-фактур.
Согласно п.3 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому издательства должны выписывать счета-фактуры на каждую отгрузку периодического печатного издания.
Обратите внимание: если издательство выставило один счет-фактуру на полную сумму подписки, а подписчик получил его с последним номером подписного издания, к вычету можно принять всю сумму НДС, уплаченную при подписке. Ведь условия, предусмотренные ст.ст.171 и 172 НК РФ, для принятия к вычету сумм налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), считаются выполненными только в момент получения счета-фактуры. Если счет-фактура на полную стоимость подписки получен от издательства вместе с первым номером журнала (газеты), к вычету можно принять НДС в размере стоимости этого экземпляра. Ведь получен и принят на учет только один экземпляр подписного издания.
Напомним, что организация не сможет принять к вычету сумму НДС, уплаченную за подписку на издание, не связанное с ее производственной (коммерческой) деятельностью. В этом случае не выполняется одно из обязательных условий, установленных ст.ст.171 и 172 НК РФ для применения вычета. А именно: печатное издание не используется в операциях, облагаемых НДС. Сумму НДС, уплаченную издательству за подписку, нельзя учесть и в составе расходов по налогу на прибыль. Подписку на подобные издания (см. пример 2), включая НДС, организация оплачивает за счет собственных средств.

Бухучет периодических изданий

Организация оплачивает подписку в одном отчетном (налоговом) периоде, а издания, как правило, получает в другом. В момент оплаты подписки суммы, перечисленные издательствам (агентствам по подписке), отражаются в учете как авансы выданные и формируют дебиторскую задолженность.
Напомним, что в соответствии с п.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества).
В п.3 ПБУ 10/99 сказано, что не признается расходом для целей бухгалтерского учета выбытие активов как в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, так и в виде авансов и задатка. В ст.487 ГК РФ под предварительной оплатой понимается обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом. Иными словами, оплата, произведенная до начала исполнения обязательств по договору, является предварительной оплатой, или авансом.
Расчет за все издания, которые будут поступать в последующих отчетных периодах, осуществляется полностью в том отчетном периоде, в котором оформляется подписка. То есть до начала исполнения издательством обязательств по договору подписки. Поэтому оплата подписки на периодические издания - это не что иное, как предоплата в счет будущей поставки отдельных номеров газет или журналов.
В случае невыполнения издательством (посредником) обязательств по договору подписки организация-подписчик вправе потребовать возврата уплаченных средств. Такое право ей предоставлено п.12 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 N 759. Согласно указанному документу подписчик может отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания, и ему будет выплачена стоимость подписки недополученных экземпляров. Из Правил следует, что подписка - это фактически договор организации-подписчика и издательства (посредника), согласно которому издательство обязуется передать подписчику несколько номеров издания после предварительной оплаты. Договор считается выполненным по каждому номеру издания.
Таким образом, затраты на подписку не признаются расходами для целей бухгалтерского учета до того момента, пока организация не начнет получать от издательства экземпляры подписных изданий.
Подписка производственного характера. Прежде чем определиться с порядком учета расходов на подписку после получения экземпляров изданий, необходимо выяснить, относится ли периодика к объектам основных средств.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, периодические издания относятся к основным фондам с кодом 19 0001112.
Пунктом 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" определено, что к основным средствам относятся объекты, используемые более одного года в производственных или управленческих целях, способные приносить организации в будущем экономическую выгоду (доход) и не предназначенные для последующей перепродажи. Стоимостный критерий для отнесения объектов к основным средствам в ПБУ 6/01 отсутствует.
Напомним, что п.18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и аналогичные издания разрешено списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Итак, для отнесения изданий к основным средствам необходимо, чтобы приобретенные печатные издания использовались в производственной деятельности более одного года. Принимая экземпляры таких изданий к бухгалтерскому учету, на сумму произведенных расходов следует сделать запись по дебету счета 01 в том же порядке, что и для остальных основных средств. При использовании периодических печатных изданий в производственных целях первоначальная стоимость списывается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 01 в момент передачи изданий в использование.

Обратите внимание! Квалификация расходов на подписку
Часто у бухгалтеров возникают сомнения, как квалифицировать расходы на подписку. Одни полагают, что это расходы будущих периодов, другие - что это авансы выданные. До 2004 г. вопрос о порядке отражения в учете расходов на подписку на периодические издания имел принципиальное значение. Ведь для целей обложения налогом на имущество предприятий расходы будущих периодов участвовали в формировании налоговой базы по этому налогу. Однако с 1 января 2004 г. в связи с вступлением в силу гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ остатки по балансовому счету 97 "Расходы будущих периодов" не включаются в налоговую базу по налогу на имущество.
Согласно п.16 ПБУ 10/99 для признания расходов (в том числе и расходов будущих периодов) в бухгалтерском учете необходимо соблюдение следующих условий:
- расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Это возможно, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность относительно его передачи.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Оплата подписки происходит в одном отчетном периоде, а товар (издания) организация начнет получать только в следующем. То есть оплата произведена авансом до начала исполнения издательством своих обязательств по договору подписки.
Следовательно, оплата, произведенная в счет исполнения будущих обязательств по договору, может быть признана расходами будущих периодов, только если она осуществлена после начала исполнения контрагентом своих договорных обязательств.

Пример 3. Воспользуемся условием примера 1. В учетной политике фирмы "Консалт" для целей бухгалтерского учета установлено, что журнал по налогообложению будет использоваться более 12 месяцев. В бухгалтерском учете фирмы будут отражены следующие операции:
в сентябре 2004 г.
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- 3300 руб. - отражена предоплата подписки на журнал на I полугодие 2005 г.;
в 2005 г. по мере поступления экземпляров журнала
Дебет 08 Кредит 60
- 250 руб. ((3300 руб. - 300 руб.) : 12 экз.) - отражены расходы на приобретение поступившего журнала;
Дебет 19 Кредит 60
- 25 руб. (300 руб. : 12 экз.) - отражен НДС по приобретенному журналу;
Дебет 01 Кредит 08
- 250 руб. - принят к учету экземпляр поступившего журнала;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- 275 руб. (250 руб. + 25 руб.) - зачтен аванс в части полученного номера журнала;
Дебет 68 Кредит 19
- 25 руб. - принята к вычету сумма НДС;
Дебет 20 Кредит 01
- 250 руб. - списана в расходы стоимость поступившего журнала.

Заметим, что после списания стоимости периодических печатных изданий организация продолжает их учитывать по нулевой стоимости до момента их выбытия, тем самым обеспечивая контроль за их движением, согласно п.18 ПБУ 6/01. При поступлении печатного издания необходимо оформлять акт о приемке-передаче объектов основных средств по форме N ОС-1, вести инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма N ОС-6). Печатное издание списывается путем оформления акта списания объекта основных средств по форме N ОС-4 <*>.
--------------------------------
<*> Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Организация-подписчик может установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, что срок полезного использования приобретаемых периодических печатных изданий - менее 12 месяцев. В этом случае приобретаемые экземпляры не будут учитываться в составе объектов основных средств. В момент поступления изданий и принятия их к бухгалтерскому учету делается запись по дебету счета 10, субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Списание стоимости полученного и передаваемого в производство экземпляра осуществляется с кредита счета 10-9 в корреспонденции со счетом учета соответствующих затрат (если издание используется в производственных целях).

Пример 4. Фирма "Консалт" в ноябре 2004 г. оформила подписку на I полугодие 2005 г. на газету по бухгалтерскому учету и налогообложению с периодичностью выхода 4 раза в месяц. Сумма подписки - 1584 руб., в том числе НДС (10%) - 144 руб. Согласно учетной политике фирмы срок полезного использования получаемых газет составляет 6 месяцев. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются по методу начисления.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
в ноябре 2004 г.
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- 1584 руб. - отражена оплата за подписку на газету на I полугодие 2005 г.;
в 2005 г. по мере поступления экземпляров газеты
Дебет 10-9 Кредит 60
- 60 руб. ((1584 руб. - 144 руб.) : 4 экз. : 6 мес.) - принятие к учету поступившего экземпляра газеты;
Дебет 19 Кредит 60
- 6 руб. (144 руб. : 4 экз. : 6 мес.) - отражен НДС по приобретенному экземпляру газеты;
Дебет 26 Кредит 10-9
- 60 руб. - стоимость подписки на экземпляр газеты включена в общехозяйственные расходы;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- 66 руб. (60 руб. + 6 руб.) - зачтен аванс в части полученного экземпляра газеты;
Дебет 68 Кредит 19
- 6 руб. - принята к вычету сумма НДС.

Подписка непроизводственного характера. Если организация оформила подписку на периодические издания, не связанные с ее производственной (коммерческой) деятельностью, затраты на них отражаются в учете в ином порядке. Согласно п.12 ПБУ 10/99 расходы на осуществление спортивных мероприятий, организацию отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий относятся к внереализационным расходам. Поэтому затраты на подписку можно также включить в состав внереализационных расходов. Уплаченная в стоимости подписки сумма НДС (по каждому экземпляру издания) также включается в состав внереализационных расходов.

Пример 5. Воспользуемся условием примера 2. В бухгалтерском учете фирмы "Консалт" расходы на подписку на спортивный журнал будут отражены следующим образом:
в сентябре 2004 г.
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- 3300 руб. - отражена оплата за подписку на журнал на I полугодие 2005 г.;
в 2005 г. по мере поступления экземпляров журнала
Дебет 08 Кредит 60
- 250 руб. ((3300 руб. - 300 руб.) : 12 экз.) - отражены расходы на приобретение поступившего журнала;
Дебет 19 Кредит 60
- 25 руб. (300 руб. : 12 экз.) - отражен НДС по приобретенному журналу;
Дебет 01 Кредит 08
- 250 руб. - принят к учету экземпляр поступившего журнала;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- 275 руб. (250 руб. + 25 руб.) - зачтен аванс в части полученного номера журнала;
Дебет 91 Кредит 19
- 25 руб. - отражена сумма НДС в составе внереализационных расходов;
Дебет 91 Кредит 01
- 250 руб. - стоимость поступившего журнала отражена в составе внереализационных расходов.

Отказ от подписки. Организация-подписчик вправе отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания. При этом подписчику выплачивается цена подписки недополученных экземпляров. Рассмотрим на примере, как отражаются в учете средства, возвращенные подписчику издательством (ранее перечисленные подписчиком в качестве аванса за подписку).

Пример 6. Фирма "Консалт" в январе 2005 г. ошибочно во второй раз уплатила издательству деньги за подписку на журнал на I полугодие 2005 г. в размере 3300 руб. (в том числе НДС - 300 руб.). Фирма обратилась в издательство с просьбой о возврате денег. В феврале 2005 г. издательство вернуло на расчетный счет фирмы деньги, ошибочно перечисленные за подписку.
В бухгалтерском учете фирмы будут сделаны следующие записи:
в январе 2005 г.
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- 3300 руб. - отражена оплата за подписку на журнал на I полугодие 2005 г.;
в феврале 2005 г.
Дебет 51 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- 3300 руб. - отражен возврат денежных средств за подписку на журнал на I полугодие 2005 г.

[Olena]

Здравствуйте, подскажите пожалуйста, может кто знает такую практику? Учет периодических изданий у продавца.
Мы ООО на УСН, хотим издавать свой журнал для своих заказчиков, полугодовая подписка. Материал собирает сотрудник, а распечатывание через стороннюю типографию.
Вопрос следующий:
- каков бух учет готовых изданий, это нужно считать гот продукцией или товаром? Какие нужно делать проводки? Очень нужна помощь.