Расчет пени

[Lala]

Innoch,

34.2.3. СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
В СЛУЧАЕ ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ,
В КОТОРОМ ВЫДЕЛЕН НДС

Если вы не являетесь налогоплательщиком НДС (применяете УСН, ЕСХН, ЕНВД), или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ), либо реализуете не облагаемые НДС товары (работы, услуги), но при этом выставили своему контрагенту счет-фактуру, в котором выделен НДС, то соответствующую сумму налога вы должны уплатить в бюджет. Такое правило установлено п. 5 ст. 173 НК РФ.
При этом налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС или реализующие не облагаемые НДС товары (работы, услуги), обязаны представлять налоговую декларацию в обычном порядке (п. 5 ст. 174 НК РФ).
В то же время положения гл. 21 НК РФ не уточняют, обязаны ли в таком случае подавать декларацию по НДС лица, не являющиеся плательщиками НДС (применяющие специальные налоговые режимы).
Как указал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26.04.2007 N Ф04-2469/2007(33681-А70-6), Ф04-2469/2007(33930-А70-6), лица, не являющиеся плательщиками НДС, не подпадают под понятие налогоплательщиков (налоговых агентов), перечисленных в п. 5 ст. 174 НК РФ. Следовательно, представлять декларацию они не обязаны и, значит, к ответственности по ст. 119 НК РФ привлекаться не могут.
Стоит отметить, что из содержания абз. 7 п. 3 Порядка заполнения декларации следует, что такая обязанность существует. На это также указывает Минфин России в Письме от 23.10.2007 N 03-07-11/512. Поэтому, чтобы избежать возможных споров с налоговой инспекцией, декларацию по НДС надо представить. Это можно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура.
Еще раз напомним, что ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, за непредставление декларации в установленный срок не может применяться к спецрежимникам, поскольку они не признаются налогоплательщиками. Подробнее об этом см. в разд. 14.2 "В каких случаях неплательщики НДС обязаны уплатить налог в бюджет".

14.2. В КАКИХ СЛУЧАЯХ НЕПЛАТЕЛЬЩИКИ НДС
ОБЯЗАНЫ УПЛАТИТЬ НАЛОГ В БЮДЖЕТ

Обязанность уплатить налог в бюджет возникает в том случае, если вы выставляете своим покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС. Если же сумма налога выделена в расчетных документах, например в банковских документах о движении денежных средств по расчетному счету, а в счетах-фактурах не указана, то обязанности по перечислению налога в бюджет у вас не возникает. К такому выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16.05.2007 N Ф08-2771/2007-1131А.
В такой ситуации вы должны уплатить указанный в счете-фактуре налог, даже если вы:
- не являетесь налогоплательщиком, а применяете специальный налоговый режим в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН;
- освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ;
- осуществляете реализацию товаров (работ, услуг), не подлежащую налогообложению.
Это правило закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ.
В перечисленных ситуациях права на вычет "входного" налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), у вас не возникает. Дело в том, что принять налог к вычету вправе только налогоплательщики НДС, а вы к ним не относитесь. Поэтому суммы "входного" НДС вам следует относить на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в порядке, установленном п. 2 ст. 170 НК РФ. На это также указывают налоговые органы и Минфин России (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 18-11/3/104933@, Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-11/68).

Обратите внимание!
Вопрос о том, надо ли начислять пени и привлекать неплательщиков НДС к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), а также за непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ), судебной практикой решается неоднозначно. Большинство федеральных судов считают, что пени и штрафы не должны начисляться, поскольку они взыскиваются только с плательщиков НДС (Постановления ФАС Уральского округа от 19.12.2006 N Ф09-10191/06-С2, ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2006 N А26-2012/2006-211, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2007 N Ф04-4613/2007(36133-А27-27), от 16.05.2007 N Ф04-2928/2007(34163-А27-25), от 28.08.2007 N Ф04-5677/2007(37522-А27-42), от 02.08.2007 N Ф04-5393/2007(37019-А03-41), ФАС Волго-Вятского округа от 08.05.2007 N А11-4838/2006-К2-22/434, от 04.09.2007 N А82-16957/2006-20, ФАС Дальневосточного округа от 18.07.2007 N Ф03-А16/07-2/2487, N Ф03-А16/07-2/2480). В то же время существует и противоположная судебная практика (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2007 N Ф04-8969/2006(30078-А70-19)).
Недавно свою позицию высказал и Высший Арбитражный Суд РФ. В частности, в Определении от 04.10.2007 N 12019/07 и Постановлении Президиума от 30.10.2007 N 4544/07 он указал, что ответственность за неуплату налога и непредставление декларации к неплательщикам НДС не применяется.