Переход с ЕНВД на УСН (Д-Р)

[Рыжая Анна]

А где это написано? В НК только про Основные средства. про м-лы и товары ни слова. Это ведь не логично.

[ptihka]

Сообщение от Рыжая Анна

...Это ведь не логично.

Почему не логично? При УСН в расходы можно принять покуп.стоимость товаров и материалов, которые оприходованы от поставщика, оплачены и реализованы покупателю (отгружены). Разве в НК нет про это?

[Рыжая Анна]

Тогда я не понимаю, у меня не розничная торговля, а услуги по замене масла, и что тогда мне ставить в себестоимость услуг. Это же ..опа какой налог получится, у меня остаток по материалам 240 000 рублей

[Рыжая Анна]

В общем ситуация неоднозначная, на сколько я понимаю. И Тут как повезет. Налоговый кодекс не запрещает относить это к расходам и это логично. А вот письма минфина все портят. А суды выборочно как-то, то на одной стороне, то на второй. И что тепер, год платить 10% со всей выручки, это ж бред.

[Рыжая Анна]

Пример 4.17. Организация платила "вмененный" налог, осуществляя розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 145 кв. м. В результате реконструкции магазина площадь торгового зала увеличилась до 153 кв. м, и торговая деятельность через этот магазин уже перестала подпадать под ЕНВД. С 1 января 2011 г. организация перешла на УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы").

В период применения ЕНВД организация приобрела товары для перепродажи на сумму 200 000 руб. Часть товаров на сумму 80 000 руб. была реализована уже после перехода на "упрощенку".

В рассмотренном примере возникает вопрос: можно ли учесть расходы на товары, приобретенные в период ЕНВД, но реализованные при УСН, в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при УСН? С точки зрения логики - да. Ведь продажа этих товаров осуществлена уже в период применения УСН, следовательно, эта реализация не относится к периоду уплаты ЕНВД ("вмененным" налогом согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ и п. 1 ст. 346.28 НК РФ облагается именно осуществление определенного вида деятельности).

Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются в расходах при УСН по мере реализации этих товаров. Поэтому можно утверждать, что в ситуации, рассмотренной в примере 4.17, стоимость покупных товаров в размере 80 000 руб., реализованных в период применения УСН, является расходом, относящимся к УСН. И тот факт, что они были оплачены до перехода на УСН, никакого значения иметь не должен. Главное, что они оплачены и реализованы. Значит, их стоимость должна учитываться в расходах при УСН.

Именно такая позиция и была изложена в Письме Минфина России от 07.02.2007 N 03-11-05/21.

Однако позднее вышло другое Письмо, в котором высказана иная точка зрения о том, что стоимость товаров, приобретенных в период ЕНВД, нельзя учесть в расходах при УСН, даже если они были реализованы после перехода на УСН (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/127). Аргумент простой: в НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения налогоплательщиками налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Нам представляется этот аргумент неубедительным, поскольку, как мы уже сказали, стоимость покупных товаров, реализованных после перехода на УСН, является расходом периода применения УСН. И никакие дополнительные нормы, позволяющие учесть их стоимость в расходах, помимо норм ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, в принципе не нужны.

Однако, к сожалению, в Письме от 20.08.2008 N 03-11-2/93 Минфин России подтвердил свою позицию. И это Письмо Минфина было разослано нижестоящим налоговым органам для использования в текущей работе (Письмо ФНС от 08.09.2008 N ШС-6-3/637@).

Таким образом, учитывая позицию Минфина и налоговых органов, подобных ситуаций по возможности нужно избегать. Тем более что судебная практика по данному вопросу скудна и неединообразна.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа принял решение в пользу налогоплательщика (Постановление от 18.10.2004 N Ф04-7489/2004(5559-А45-27)), а ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 03.07.2006 N А11-18247/2005-К2-19/735) и ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09) согласились с налоговиками.