сроки выплаты отпускных и расчета

[vertepa]

Простите за невежество. Приняла дела у прежнего главбуха. У самой опыта в выплате зарплаты нет. Прежний главбух выплачивала зарплату строго два раза в месяц. В том смысле, что отпускные и расчет при увольнении тоже проводились в день выдачи зарплаты. По-моему это неправильно. Ведь согласно ТК отпускные выдаются перед отпуском, а расчет - в день увольнения. Но наш ген.дир. принципиально не хочет брать деньги в банке для выдачи отпускных и расчета, говорит - получение денег в банке должно быть строго в день аванса и зарплаты. Но мне то что делать, чтобы не нарушать ничего. Ладно, расчет - я начисляю проценты за просрочку, но что делать с отпускными?
Посоветуйте, как быть.

[Азиза]

Сообщение от vertepa

говорит - получение денег в банке должно быть строго в день аванса и зарплаты.

И в день выдачи отпускных или расчета.

[Валерия]

Отпускные выдаются по-моему за 3 дня (или в течении 3-х дней) до выхода сотрудника в отпуск и привязки к срокам снятия ден ср-в, котрый представляется в банк - нет.
выплата расчета при увольнении обычно оговаривается в соглашении о расторжении договора. Размер компесации за неиспользованный отпуск, дата выплаты расчета....
Я сама раньше отпуксные как попало.... не знаю есть мера ответсвенности за это нарушение...

[vertepa]

Я правильно поняла - в банк придется ездить чаще, чем два раза в месяц. Придется огорчить начальника. Расскажите, как наладить процедуру выплаты таких "внеурочных" выплат.
Получается, мне надо будет делать и такие "внеурочные" платежные ведомости в течение месяца (до сих пор делали только сводные авансовые и зарплатные ведомости по отделам).
Тогда следующий вопрос - а срок уплаты НДФЛ с отпускных и расчета когда?

[Азиза]

vertepa, НДФЛ уплачивается в день выдачи денег. И почему "внеурочные"? Выплата отпускных за три дня до отпуска предусмотрена законодательством.

[Валерия]

Сообщение от vertepa

Я правильно поняла - в банк придется ездить чаще, чем два раза в месяц. Придется огорчить начальника. Расскажите, как наладить процедуру выплаты таких "внеурочных" выплат.
Получается, мне надо будет делать и такие "внеурочные" платежные ведомости в течение месяца (до сих пор делали только сводные авансовые и зарплатные ведомости по отделам).
Тогда следующий вопрос - а срок уплаты НДФЛ с отпускных и расчета когда?

1. Прошу Что бы заявления на отпуск писали за 1-2 недели до отпуска что бы я успела спокойно рассчитать.
2. Делаю отдельную расчетную ведомость на отпускника ЗП за отработанные дни месяца + отпускные.
3. Платежка на НДФЛ
4. Сразу делаю ведомость на аванс, где отпускников нету. И до 15го числа живу спокойно....
Получается что в первой половине месяца ездила за деньгами 2 раза
1 раз когда снимала деньги отпускникам (кому за три до отпуска кому за 8 дней до отпуска. кому за 1 день....)
2 раз когда снимала деньги на аванс.
Для меня главное не считать в торопях... а когда ведомости лежат готовые и на них приклеины постики с датами выплаты, то так было спокойнее.

[ali]

Сообщение от Азиза

vertepa, НДФЛ уплачивается в день выдачи денег.

А если НДФЛ не платится в день выдачи денег?

[Валерия]

Сообщение от ali

А если НДФЛ не платится в день выдачи денег?

Если позже то нарушение....
В Консультанте нашла разъяснение что НДФЛ можно выплатить в последний день месяца за который начислен доход. Может быть я что-то не поняла.... но если ЗП за июнь выплачиваем 28 июня... то получается что НДФЛ можно заплатить в бюджет 30.06.2009г....

[vertepa]

Если я правильно поняла, отпускные можно выдать и не за 3 дня, а дней за 10 до отпуска? Тогда можно начислить и выдать эти самые отпскные вместе с авансом за предыдущий месяц (например, если работник идет в отпуск 1 июня, аванс за май у нас 23 мая, то не будет нарушением выдать ему отпускные за июнь вместе в авансом за май). Ну и соответственно, если кто-то пойдет в отпуск в середине июня, то получит свои отпускные уже вместе с зарплатой за май (она у нас 10 числа). И не надо делать отдельные платежные ведомомости. Или я ошибаюсь?

[Валерия]

Сообщение от vertepa

Если я правильно поняла, отпускные можно выдать и не за 3 дня, а дней за 10 до отпуска? Тогда можно начислить и выдать эти самые отпскные вместе с авансом за предыдущий месяц (например, если работник идет в отпуск 1 июня, аванс за май у нас 23 мая, то не будет нарушением выдать ему отпускные за июнь вместе в авансом за май). Ну и соответственно, если кто-то пойдет в отпуск в середине июня, то получит свои отпускные уже вместе с зарплатой за май (она у нас 10 числа). И не надо делать отдельные платежные ведомомости. Или я ошибаюсь?

Да можно все указать в одной платежной ведомости
ЗП + отпускные
или
Аванс + отпускные

Но я всегда на отпускные делала отдельную ведомость на отпускника.
ЗП + отпуксные. как бы отпускник получает не аванс а ЗП за фактически отработанное время + отпускные....

[osovch]

Глава 23 НК РФ.Статья 226. п.6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

П.С.: Иными случаями призняется случай, когда расчет производится за счет поступившей в кассу выручки, тогда НДФЛ следует перечислить не позднее дня, следующего за днем увольнения (ну или отпуска).

[vertepa]

Спасибо всем огромное!

[Неленивая]

мне кажется было бы удобнее обзавестись зарплатными картами.
При этом вы можете деньги бросать работнику за 3 дня до отпуска, не посещяя банк (при наличии денег на р/с), это большая экономия времени.
Плюс за обналичку вы платите больше скорее всего, чем за обслуживание по картам.

[Валерия]

Сообщение от Неленивая

мне кажется было бы удобнее обзавестись зарплатными картами.
При этом вы можете деньги бросать работнику за 3 дня до отпуска, не посещяя банк (при наличии денег на р/с), это большая экономия времени.
Плюс за обналичку вы платите больше скорее всего, чем за обслуживание по картам.

Да это здорово.... гно НДФЛ все равно нужно не опаздывать платить....

[Nadia]

ЧЕМ ГРОЗИТ ОРГАНИЗАЦИИ НАРУШЕНИЕ СРОКОВ ВЫПЛАТЫ ЗАРПЛАТЫ

Работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату. Причем сроки ее выплаты строго регламентированы. Можно ли оплачивать труд сотрудников один раз в месяц, не нарушая при этом трудовое законодательство? Каковы последствия для организации при несвоевременной выплате зарплаты? Как поступить, если в день выдачи зарплаты работник отсутствует?

Согласно ст. 136 Трудового кодекса работодатели обязаны выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца. Конкретные даты ее выплаты следует зафиксировать в правилах внутреннего распорядка, в коллективном или трудовых договорах. К сожалению, некоторые работодатели нарушают эти требования трудового законодательства. Причем зачастую вынужденно - из-за отсутствия достаточного количества денежных средств на счетах в банках в связи со сложной экономической ситуацией в стране. Однако есть и такие руководители организаций, которые пренебрегают обязанностью выплачивать зарплату два раза в месяц и рассчитываются с работниками только по итогам месяца.

Материальная ответственность работодателя за задержку
выплаты заработной платы

При нарушении установленного срока выдачи заработной платы, оплаты отпусков и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан перечислить их с учетом процентов (денежной компенсации). Размер процентов не может быть ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования от невыплаченных сумм за каждый день задержки. Денежная компенсация исчисляется за период начиная со дня, следующего после установленной даты выплаты, по день фактического осуществления расчета включительно. Такое правило установлено в ст. 236 ТК РФ.

Примечание. Обязанность выплаты денежной компенсации за задержку зарплаты возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ).

В Трудовом кодексе предусмотрен минимальный размер денежной компенсации, однако в коллективном (трудовом) договоре такая выплата может быть установлена в большем размере.

Пример 1. В соответствии с правилами внутреннего распорядка ООО "Магнум" заработная плата работникам выплачивается два раза в месяц: 5-го и 25-го числа. В феврале 2009 г. расчет с работниками был произведен полностью и в установленные сроки. Однако в марте в связи с неперечислением партнерами оплаты по договорам и отсутствием денежных средств на расчетных счетах ООО "Магнум" зарплату сотрудникам не выплачивало. Задолженность организации перед работниками по оплате труда за вторую половину февраля (срок выплаты - 5 марта) составила 1 000 000 руб., за первую половину марта (срок выплаты - 25 марта) - 900 000 руб. Вся сумма задолженности по зарплате - 1 900 000 руб. (1 000 000 руб. + 900 000 руб.) была погашена 1 апреля.
Поскольку установленные сроки выдачи зарплаты были нарушены, организация выплатила работникам денежную компенсацию, рассчитанную исходя из 1/300 ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования в марте 2009 г. - 13% <1>.
--------------------------------
<1> Данная ставка действовала на момент подписания номера в печать. - Примеч. ред.

Задержка выплаты зарплаты за вторую половину февраля равна 27 календарным дням (с 6 марта по 1 апреля включительно), а за первую половину марта - 7 календарным дням. Общая сумма денежной компенсации составила 14 430 руб. (1 000 000 руб. x 13% x 1/300 x 27 дн. + 900 000 руб. x 13% x 1/300 x 7 дн.).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли к расходам организации на оплату труда относятся выплаты в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также расходы, связанные с содержанием работников. Основание - ст. 255 НК РФ.
По мнению автора, денежная компенсация за задержку работодателем выплаты заработной платы не связана с режимом работы и условиями труда, а также с содержанием работников, поэтому не может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в расходах на оплату труда.
В состав внереализационных расходов рассматриваемая денежная компенсация также не включается. Дело в том, что внереализационными признаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Должником является лицо, обязанное выполнить определенное действие в пользу другого лица в рамках гражданских правоотношений. Это следует из норм ст. 307 ГК РФ. Но выплата денежной компенсации работникам относится к сфере трудовых отношений. То есть положения пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в данном случае не применяются. Таким образом, расходы в виде денежной компенсации работникам, выплачиваемой работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, для целей исчисления налога на прибыль не учитываются, так как не соответствуют требованиям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/38.

Примечание. Согласно обязательству по договору должнику необходимо совершить в пользу кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (ст. 307 ГК РФ).

Справка. Выплата зарплаты дважды в месяц: о чем следует помнить
Заработную плату сотрудникам необходимо выплачивать каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Причем иные сроки выплаты могут быть установлены только федеральными законами. Однако, несмотря на прямое требование трудового законодательства, некоторые работодатели до сих пор нарушают установленный порядок. Нередко в качестве аргумента приводится довод, что получать заработную плату один раз в месяц выгодно самим работникам. При этом они пишут соответствующие заявления.
Обратите внимание: заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности, предусмотренной за нарушение законодательства о труде. Такой вывод содержится в Письме Роструда от 01.03.2007 N 472-6-0.
Заработная плата за первую половину месяца (аванс) должна быть рассчитана не условно (например, 50% оклада), а с учетом фактически отработанного времени сотрудника. Соответственно, для сдельщиков вознаграждение считается исходя из объема фактически выполненной работы. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Роструда от 08.09.2006 N 1557-6.
Напомним порядок налогообложения так называемого аванса, то есть части заработной платы, выплачиваемой за первую половину месяца. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. Следует ли удерживать налог при выплате аванса?
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Основание - п. 2 ст. 223 НК РФ. Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные в п. 6 ст. 226 НК РФ. То есть не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214 и от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209).
Налоговая база по ЕСН исчисляется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Основание - п. 2 ст. 237 НК РФ. То есть сумма заработной платы за первую половину месяца включается в налоговую базу только по окончании месяца.
По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу. Сумма авансового платежа, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Поэтому налоговая база по ЕСН определяется по итогам каждого календарного месяца и в нее включаются все начисленные в пользу работника за соответствующий месяц выплаты, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В том числе часть заработной платы, начисленная и выплаченная за первую половину месяца.
Аналогично производится исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Зарплатные налоги и взносы

НДФЛ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Вместе с тем в ст. 217 Налогового кодекса перечислены доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). К таковым, в частности, относятся все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах установленных норм).
В ст. 236 Трудового кодекса указана минимальная величина денежной компенсации, полагающейся работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы. Напомним, что она может быть увеличена на основании трудового (коллективного) договора.
Таким образом, рассматриваемая сумма компенсации, выплачиваемая в соответствии с правилами ст. 236 ТК РФ, не подлежит налогообложению.

Пример 2. Заработная плата работника ЗАО "Мидленд" М.С. Иванова за вторую половину февраля 2009 г. равна 30 000 руб. Срок выплаты - не позднее 5 марта.
Фактически сумма была выплачена 20 марта 2009 г. (с задержкой на 15 дней). В связи с этим руководство организации решило также выплатить М.С. Иванову денежную компенсацию в размере 1500 руб.
В трудовом (коллективном) договоре размер денежной компенсации не установлен. Следовательно, от обложения НДФЛ освобождается денежная компенсация в размере, предусмотренном в ст. 236 ТК РФ, то есть исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Ставка рефинансирования - 13%. Освобождаемый от налогообложения доход работника составит 195 руб. (30 000 руб. x 13% x 1/300 x 15 дн.). При выплате компенсации с оставшейся суммы 1305 руб. (1500 руб. - 195 руб.) организация как налоговый агент обязана удержать НДФЛ в размере 170 руб. (1305 руб. x 13%).

ЕСН. Объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам. То есть выплаты и вознаграждения, связанные с выполнением работниками своих трудовых обязанностей. Основание - п. 1 ст. 236 НК РФ.
Денежная компенсация за просрочку выплаты заработной платы, минимальный размер которой установлен в ст. 236 Трудового кодекса, не связана с оплатой труда работника. Это материальная ответственность работодателя за задержку заработной платы.
Следовательно, данная компенсационная выплата не признается объектом обложения ЕСН вне зависимости от ее размера.

Примечание. Денежная компенсация за просрочку выплаты заработной платы не связана с оплатой труда работника, а значит, не облагается ЕСН и страховыми пенсионными взносами.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Объектом обложения пенсионными взносами и базой для их начисления являются объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу. Так установлено в п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ). Поэтому суммы денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они рассчитываются с сумм оплаты труда (дохода) работников, начисленных по всем основаниям (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, предусмотрены выплаты, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (далее - Перечень). В п. 10 Перечня указано следующее. Суммы компенсаций, выплачиваемых в пределах норм, установленных законодательством РФ, не облагаются взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Порядок исчисления налогов и взносов с сумм денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы приведен в таблице.

Таблица. Исчисление налогов и взносов с суммы
денежной компенсации

-------------T------------------------------------------------------------¬
¦Налог/взнос ¦Денежная компенсация ¦
¦ +-------------T--------------T-------------------------------+
¦ ¦в минимальном¦в размере, ¦в размере, превышающем ¦
¦ ¦размере ¦превышающем ¦минимальный, но не ¦
¦ ¦согласно ¦минимальный ¦установленном трудовым ¦
¦ ¦ст. 236 ТК РФ¦и указанном ¦(коллективным) договором ¦
¦ ¦ ¦в трудовом +------------T------------------+
¦ ¦ ¦(коллективном)¦минимальный ¦сумма, превышающая¦
¦ ¦ ¦договоре ¦размер ¦минимальный размер¦
+------------+-------------+--------------+------------+------------------+
¦Налог на ¦Не учитывается в налоговой базе (п. 1 ст. 252 НК РФ) ¦
¦прибыль ¦ ¦
+------------+-----------------------------------------T------------------+
¦НДФЛ ¦Освобождена от налогообложения (п. 3 ¦Облагается (п. 1 ¦
¦ ¦ст. 217 НК РФ) ¦ст. 210 НК РФ) ¦
+------------+-----------------------------------------+------------------+
¦ЕСН ¦Не облагается (п. 1 ст. 236 НК РФ) ¦
+------------+------------------------------------------------------------+
¦Страховые ¦Не облагается (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ и п. 1 ст. 236 ¦
¦взносы на ¦НК РФ) ¦
¦обязательное¦ ¦
¦пенсионное ¦ ¦
¦страхование ¦ ¦
+------------+------------------------------------------------------------+
¦Страховые ¦Не облагается (п. 10 Перечня) ¦
¦взносы от ¦ ¦
¦несчастных ¦ ¦
¦случаев на ¦ ¦
¦производстве¦ ¦
¦и профессио-¦ ¦
¦нальных ¦ ¦
¦заболеваний ¦ ¦
L------------+-------------------------------------------------------------

Бухгалтерский учет

Компенсационные суммы за нарушение сроков выплаты заработной платы в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) и списываются в дебет счета 91-2 "Прочие расходы". Для отражения расчетов с работниками целесообразно использовать счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", так как рассматриваемая денежная компенсация не является оплатой труда. Поскольку для целей налогообложения данные затраты не учитываются, в бухучете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Пример 3. Воспользуемся условием примера 1. Величина денежной компенсации за задержку выплаты зарплаты составила 14 430 руб. В бухучете данная сумма отражается как прочие расходы. Поскольку данная выплата не признается в налоговом учете, то образуется постоянная разница и нужно сформировать постоянное налоговое обязательство. Перечисленные операции отражаются следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 73
- 14 430 руб. - начислена денежная компенсация за нарушение сроков выплаты заработной платы;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 2886 руб. (14 430 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 73 Кредит 50-1
- 14 430 руб. - выплачена денежная компенсация работникам.

Примечание. Начисление процентов в связи с несвоевременной выплатой заработной платы не исключает права работника на индексацию сумм невыплаченной заработной платы с учетом инфляции (п. 55 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2).

Возмещение морального вреда

В ст. 237 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя возместить работнику моральный вред, причиненный неправомерными действиями, в том числе невыплатой зарплаты в установленный срок.
Понятие морального вреда определено в ст. 151 ГК РФ. Это физические или нравственные страдания гражданина, причиненные ему действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага.
Работодатель обязан компенсировать моральный вред, причиненный сотруднику любыми неправомерными действиями (бездействием), во всех случаях его причинения, в том числе и при нарушении имущественных прав работника (например, при задержке выплаты зарплаты), независимо от наличия материального ущерба <2>.
--------------------------------
<2> Такие разъяснения приведены в п. 63 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2.

Примечание. Компенсация морального вреда осуществляется независимо от подлежащего возмещению имущественного вреда (п. 3 ст. 1099 ГК РФ)

Моральный вред, причиненный сотруднику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается в денежной форме. Размер компенсации может быть установлен соглашением сторон. Однако в случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размер его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба. Размер компенсации морального вреда определяется судом исходя из конкретных обстоятельств каждого дела, с учетом объема и характера причиненных работнику нравственных или физических страданий, степени вины работодателя, иных заслуживающих внимания обстоятельств, а также требований разумности и справедливости.
Обратите внимание: одним из обязательных условий компенсации морального вреда является наличие вины работодателя. Исключением из этого правила являются случаи, перечисленные в ст. 1100 ГК РФ. То есть вне зависимости от вины работодателя компенсация морального вреда, причиненного работнику, обязательна, если вред причинен:
- жизни или здоровью гражданина источником повышенной опасности;
- гражданину в результате его незаконного осуждения, незаконного привлечения к уголовной ответственности, незаконного применения в качестве меры пресечения заключения под стражу или подписки о невыезде, незаконного наложения административного взыскания в виде ареста или исправительных работ;
- распространением сведений, порочащих честь, достоинство и деловую репутацию;
- в иных случаях, предусмотренных законом.

Налог на прибыль

По мнению автора, суммы возмещения морального вреда за несвоевременную выплату заработной платы не являются экономически оправданными расходами и, следовательно, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 252 НК РФ <3>.
--------------------------------
<3> Аналогичная позиция приведена в Письме Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6.

Зарплатные налоги и взносы

Работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены трудовым законодательством (ст. 22 ТК РФ).
В соответствии со ст. 237 Трудового кодекса моральный вред, причиненный работнику, возмещается работодателем в денежной форме в размере, определяемом соглашением сторон, а в случае возникновения споров - судом.
Значит, выплаченные на основании судебного решения суммы возмещения морального вреда, причиненного работнику, относятся к компенсационным выплатам и, следовательно, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Рассматриваемые суммы возмещения морального вреда не связаны с оплатой труда работника и, следовательно, не являются объектом обложения единым социальным налогом (п. 1 ст. 236 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на указанные суммы также не начисляются (п. 10 Перечня).

Приостановление работы сотрудниками

Работодатель, задерживающий заработную плату, должен быть готов к тому, что работники могут приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Сделать это они могут (предварительно известив работодателя в письменной форме) в том случае, когда просрочка выплаты составляет более 15 дней. Причем присутствовать на рабочем месте сотрудник, приостановивший работу из-за невыплаты заработной платы, не обязан. Он должен выйти на работу не позднее следующего рабочего дня после получения письменного уведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержанной заработной платы в день его выхода на работу. Основание - ст. 142 Трудового кодекса.

Примечание. Приостановление работы допускается, если задержка выплаты заработной платы на срок более 15 дней произошла как по вине работодателя, так и при отсутствии его вины.

Приостановление работы не допускается:
- в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;
- в органах и организациях Вооруженных сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;
- в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;
- государственными служащими;
- работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

Примечание. Трудовым законодательством не предусмотрена обязанность работодателя оплачивать работнику время, когда он приостановил работу.

Расторжение трудового договора

Работник, которому задерживают заработную плату, вправе подать заявление об увольнении по собственному желанию. Причем работодатель обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении сотрудника. Такое требование установлено в ст. 80 ТК РФ. Понятно, что работник, скорее всего, будет требовать расторжения договора в максимально короткий срок.
Напомним, что в последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет (ст. 80 ТК РФ).

Ответственность за невыплату заработной платы

Негативные последствия для работодателя, не выплачивающего в срок заработную плату, не исчерпываются появлением дополнительных затрат на выплату компенсаций и риском срыва производственного процесса в результате приостановки работы сотрудниками или их увольнением. За нарушение трудового законодательства предусмотрена административная и даже уголовная ответственность.

Административная ответственность

Санкции за нарушение законодательства о труде предусмотрены в ст. 5.27 КоАП РФ, они могут быть применены как к организации-работодателю, так и к виновному должностному лицу. Так, административный штраф для должностных лиц может составить от 1000 до 5000 руб. Если же должностное лицо ранее уже было подвергнуто административному наказанию за аналогичное правонарушение, ему грозит дисквалификация от одного года до трех лет. Юридическим лицам грозит штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Уголовная ответственность

Если заработная плата не выплачивалась свыше двух месяцев, руководитель организации может быть привлечен к уголовной ответственности (в случае его корыстной или личной заинтересованности). В ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ предусмотрено наказание в виде штрафа в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года. Иная мера - лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет либо лишение свободы на срок до двух лет.
За невыплату зарплаты, повлекшую тяжкие последствия, предусмотрена ответственность в виде:
- штрафа в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
- лишения свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если в день выдачи зарплаты работник отсутствовал

Не всегда задержка заработной платы происходит из-за невыполнения работодателем своих обязанностей. Бывает, что работник вовремя не получает вознаграждение за труд, например, по причине болезни. Естественно, речь идет о выплате заработной платы через кассу организации.
Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок). В кассе организации денежные средства могут храниться в пределах лимита, установленного банком. Лимит остатка денежных средств может быть превышен только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, причем в течение не более трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в банке (п. 9 Порядка).

Примечание. Организации не имеют права накапливать в кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда (п. 7 Порядка).

Примечание. В кассовую книгу вписывается фактически выплаченная сумма.

Если работник не получил заработную плату, по истечении трех рабочих дней невыданную сумму следует депонировать, то есть сдать в банк.
В п. 18 Порядка разъяснены правила оформления депонента. Так, в платежной (расчетно-платежной) ведомости <4> против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, нужно проставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано". В конце документа указываются фактически выплаченные и подлежащие депонированию суммы. На сданные в банк суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
--------------------------------
<4> Унифицированные формы расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

В бухгалтерском учете для отражения депонированных сумм используется счет 76, субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Пример 4. Сотрудник ООО "Вереск" А.Т. Пуговкин со 2 по 6 марта 2009 г. находился в отпуске за свой счет. Денежные средства на выплату заработной платы за февраль 2009 г. получены из банка кассиром организации 3 марта 2009 г. Так как работник в это время отсутствовал, его заработная плата в размере 20 000 руб. 5 марта 2009 г. была депонирована. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:
Дебет 70 Кредит 76-4
- 20 000 руб. - депонирована заработная плата, не полученная работником;
Дебет 51 Кредит 50-1
- 20 000 руб. - сдана в банк депонированная сумма.
А.Т. Пуговкин вышел на работу 10 марта 2009 г., в этот же день ему была выдана сумма депонированной зарплаты, полученная из банка. При этом в бухучете были сделаны записи:
Дебет 50-1 Кредит 51
- 20 000 руб. - получены в банке денежные средства на выплату зарплаты А.Т. Пуговкину;
Дебет 76-4 Кредит 50-1
- 20 000 руб. - выдана заработная плата работнику.

Рассмотрим другую ситуацию. Допустим, в день выдачи зарплаты работник выполнял свои трудовые обязанности вне места расположения организации, например находился в служебной командировке. Тогда работодатель должен выплатить ему вознаграждение в месте выполнения работы. Такое требование следует из норм ст. 136 ТК РФ. Проблем не возникает, если зарплата перечисляется на пластиковые карты. В противном случае по просьбе работника заработная плата ему может быть выслана, например, почтовым переводом. Причем в этом случае расходы по пересылке несет работодатель. Основание - п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 <5>.
--------------------------------
<5> О порядке расчета, оплаты и налогообложения затрат на командировки читайте в статье "Направляем работника в командировку по новым правилам" // РНК, 2008, N 23. - Примеч. ред.

Примечание. Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).

Для целей налогообложения прибыли расходы на пересылку заработной платы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. В бухгалтерском учете подобные затраты списываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

И.В.Артельных
Эксперт журнала
"Российский налоговый курьер"
Подписано в печать
13.03.2009

[ali]

Сообщение от Валерия

но НДФЛ все равно нужно не опаздывать платить....

ну что же все таки бывает за неуплату (несвоевременную уплату) в бюджет НДФЛ?

[Nadia]

Начисление пени

[ali]

пардон, нашла ответ

кому интересно:
"...Налоговая ответственность может наступить, если организация ошибочно не удержала НДФЛ или удержала, но несвоевременно перечислила в бюджет. За такие нарушения предусмотрены следующие санкции:
– пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 4 и 7 ст. 75 НК РФ);
– штраф в размере 20 процентов от суммы неперечисленного (неудержанного) налога (ст. 123 НК РФ, п. 4 определения Конституционного суда РФ от 2 октября 2003 г. № 384-О).

Арбитражная практика свидетельствует о том, что если организация, нарушив сроки, все же перечислила налог (до назначения проверки или вынесения решения по ней), оштрафовать ее нельзя (см., например, определение ВАС РФ от 2 апреля 2008 г. № 4119/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 августа 2008 г. № Ф04-4917/2008(9653-А45-29), Волго-Вятского округа от 12 мая 2008 г. № А17-6144/2007-05-20, Восточно-Сибирского округа от 29 апреля 2008 г. № А19-13815/07-41-Ф02-1664/08, Московского округа от 10 апреля 2008 г. № КА-А41/2829-08, Уральского округа от 3 марта 2008 г. № Ф09-1142/08-С2...."

[osovch]

Сообщение от ali

Арбитражная практика свидетельствует о том, что если организация, нарушив сроки, все же перечислила налог (до назначения проверки или вынесения решения по ней), оштрафовать ее нельзя

это радует. ....ну бывает такое, что отпускнику например, заплюхаешься и перечислишь НДФЛ только на следующий день.

[Машулик]

ААААААА, а я уже почти пол года НДФЛ вместе с ЕСН до 15 числа....
пени... директор сказал, если будешь налог переплачивать, то зарплату в налоговой получишь, если вдруг пени будут или штрафы не дай Бог, то тоже туда за з/пл, а я бух-р молодой и совсем не опытный. Подскажите пожалуйста, как поступить.....может мне аванс з/пл назвать, т.к. именно в день аванса налоги зарплатные платила....прокатит? или может вообще ничего не грозит, платили же все таки...