УСН 6% и взаимозачет

[tusya]

Добрый день. Помогите, пожалуйста. У нас ИП упрощенка, 6%. Мы договорились с газетой разместить у них свою рекламу на определенный период, взамен поставим в редакции домофон. Это все будет оформляться актом взаимозачета. Будет ли это учитываться при налообложении как источник дохода? Спасибо.

[tusya]

Неужели мне никто не ответит? Я так надеялась на помощь, не знаю, что делать...

[Nadia]

ТОЧКА СОПРИКОСНОВЕНИЯ ДОЛГОВ

При зачете взаимных требований для закрытия расчетов оплата не нужна. А как быть, если доходы и расходы признаются кассовым методом? Ведь он требует оплаты. А ее-то при взаимозачете как раз и нет. Для кассового метода по гл. 25 НК РФ это не имеет значения. Чего нельзя сказать об "упрощенке".

Кассовый метод для налога на прибыль и кассовый метод для "упрощенки" - не одно и то же. Поэтому одинаковая операция в разных режимах отражается по-разному. Взять хотя бы взаимозачет. Для налога на прибыль он приравнен к оплате. Однако в упрощенной системе есть свои особенности.
Рассмотрим, как взаимозачет в "прибыльном" кассовом методе отличается от зачета взаимных требований в "упрощенке".

Сочтемся в общем режиме

Организации, определяющие налог на прибыль по кассовому методу, признают доходы и расходы следующим образом.

Цитируем закон. "Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав)" (п. п. 2, 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Как видите, для кассового метода при расчете налога на прибыль непосредственно способ оплаты не имеет принципиального значения. Доходы и расходы могут быть признаны и иным способом. А взаимозачет как раз и является тем самым иным способом. Таким образом, на дату проведения зачета взаимных требований у организации возникает и доход, и расход.

Зачет и "упрощенка" частично совместимы

"Упрощенцы" также считают свои доходы и расходы кассовым методом. Но, как мы уже сказали, он отличается от кассового метода для налога на прибыль.

Цитируем закон. "Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты" (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Судите сами. В отличие от разнообразия оснований признания доходов и расходов при обычном режиме в "упрощенке" их перечень несколько меньше. И главное - отсутствует признание погашения задолженности иным способом. Означает ли это, что взаимозачет нельзя приравнять к оплате? На этот счет есть три точки зрения.
Первая основана на буквальном прочтении ст. 346.17 НК РФ. Но она невыгодна налогоплательщику, так как учесть по ней можно только доходы.
А вот расходы пропадут. Ведь для их учета предусмотрено одно основание - фактическая оплата. При этом под фактической оплатой подразумевается только оплата денежными средствами. Более широко толковать это понятие нельзя. Ведь там, где законодатель хотел его расширить, это прямо предусмотрено. Например, для кассового метода по налогу на прибыль и НДС (п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 167 НК РФ).
Поэтому при проведении взаимозачета организация, применяющая "упрощенку", может признать только доход. Неоплаченные расходы учесть не получится. Таковы особенности "упрощенки".

Пример. ООО "Юпитер" применяет упрощенную систему налогообложения. 1 марта 2005 г. общество получило от ООО "Орион" товары на сумму 150 000 руб. 15 марта 2005 г. ООО "Юпитер" оказало ООО "Орион" услуги стоимостью 100 000 руб. Организации решили провести взаимозачет 15 апреля 2005 г. на сумму 100 000 руб.

После подписания акта о взаимозачете у ООО "Юпитер" появляется доход 100 000 руб. Обратите внимание на то, что доход надо признать в марте, в момент получения товаров. Это связано с тем, что доход возникает в день получения "иного" имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А вот расхода не будет вовсе. Так как товары не оплачены денежными средствами.
Однако организация узнала о возникновении дохода только в апреле, то есть уже в другом отчетном периоде. Получается, что доход первого квартала был занижен. В этом случае нужно сдать исправленную декларацию за предыдущий период, внести исправления в книгу учета доходов и расходов и заплатить пени.
Вторая точка зрения: самая выгодная. Но ее скорее всего придется отстаивать в суде. Она основана на том, что в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ нигде не установлен запрет на зачет встречных требований. Тем самым нет ограничений при выборе формы оплаты. Это значит, что наряду с наличной и безналичной оплатой организация вправе провести взаимозачет. Поэтому его также можно признать оплатой. Следовательно, доход и расход появятся у организации на момент подписания акта о проведении взаимозачета.
Третья позиция тоже позволяет признать и доход, и расход. Однако впоследствии приведет к негативным результатам. В ее основе лежат рассуждения налоговиков.
Для налоговых органов не существует проблемы признания доходов и расходов в "упрощенке" при взаимозачете. Это связано с тем, что они с самого начала действия гл. 26.2 НК РФ считают, что кассовый метод в упрощенной системе налогообложения такой же, как и для налога на прибыль (Письмо МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657). Поэтому, по их мнению, при зачете взаимных требований в "упрощенке" следует руководствоваться ст. 273 НК РФ. То есть учитывать как доход, так и расход.
Но имейте в виду: если вы согласитесь с позицией налоговиков, они могут потребовать играть по их правилам и дальше. То есть учитывать некоторые расходы по кассовому методу, аналогичному методу для налога на прибыль. Например, списывать покупную стоимость товаров только после их реализации, а не в момент оплаты и оприходования.

О.Я.Киличенкова
Аудитор
КГ "Что делать Консалт"

[tusya]

Спасибо. То есть, получается, раз у нас объект налогообложения - доходы, мы должны в любом случае заплатить налог на сумму оказанных услуг?

[Nadia]

Конечно, должны

[tusya]

И последний вопрос, извините за неграмотность. Как акт взаимозачета оформить в 1С:УСН, какие делаются проводки? И нужны ли они раз у нас упрощенка?

[Nadia]

Журналы - документы общего назначения- корректировка задолженности

[tusya]

Огромное спасибо, Nadia, Вы мне очень помогли.

[Светлая]

Добрый день. Организация на УСН "доходы" стала кредитором по договору цессии. Должник в свою очередь поставлял ей услуги. При подписании взаимозачета на сумму договора цессии будет ли доход?

[Вес`на]

Взаимозачет та-же оплата. Поэтому-да

[Светлая]

Спасибо большое. А если оформить переуступку долга, т.е. кредиторскую задолженность поставщику переуступить юр. лицу в счет гашения займа. Тогда не будет дохода при УСН, верно?

[Светлая]

Добрый день. У меня вопрос, может кто сталкивался. Организация "А" на УСН "доходы" переуступает свой долг, т.е. свою кредиторскую задолженность подрядчику, другому юр. лицу организации "В", будет ли у организации "А" данная операция доходом и в какой момент?

[Вес`на]

Сообщение от Светлая

А если оформить переуступку долга, т.е. кредиторскую задолженность поставщику переуступить юр. лицу в счет гашения займа. Тогда не будет дохода при УСН, верно?

все равно будет доход. Ничего вы тут не выкрутите

[Светлая]

Но ведь у организации "А" меняется только кредитор, если не в счет займа. Она как была должна поставщику, так и остается должна только другому. Ведь нет дохода?

[Вес`на]

Светлая, переуступка долга это не безвозмездная сделка.

Сообщение от Светлая

Организация "А" на УСН "доходы" переуступает свой долг, т.е. свою кредиторскую задолженность подрядчику, другому юр. лицу организации "В"

т.е. организация В этот долг выкупает у организации А. Это и будет доходом у организации А