НДФЛ с подарков

[Fok]

Вопрос: Организация (заказчик) заключила с рекламным агентством договор на проведение рекламного конкурса. Согласно условиям договора агентство проводит конкурс от имени организации и вручает победителям призы - ноутбуки. В договоре отдельно оговорено, что призы вручаются победителям конкурса от имени организации-заказчика. Должна ли организация в данной ситуации выступать налоговым агентом? Или физические лица, выигравшие ноутбуки, должны самостоятельно декларировать их как доход в натуральной форме и уплачивать НДФЛ с этого дохода? Какая организация является налоговым агентом по уплате НДФЛ с переданных призов - заказчик или рекламное агентство, которое непосредственно вручает эти призы?

Ответ: В отношении доходов в виде приза обязанность исчислить и уплатить НДФЛ возникает не у физического лица, а у налогового агента. Однако в случае невозможности удержать налог агент обязан сообщить об этом в налоговые органы.
Налоговым агентом будет признана та сторона договора, от имени которой будет происходить вручение призов участникам конкурса, в данной ситуации - заказчик.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Таким образом, стоимость главного приза, выигранного в результате участия в конкурсе, является доходом налогоплательщика.
В п. 28 ст. 217 НК РФ указано, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
При этом следует учесть, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит налогообложению по ставке в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, исчисление и уплата сумм налога производятся налоговым агентом, за исключением видов доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.
В ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ указаны виды доходов, в отношении которых исчисление и уплата сумм налога производятся самим физическим лицом. Поскольку доходы в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, прямо не поименованы в ст. ст. 214.1, 227 или 228 НК РФ, в отношении таких доходов обязанность исчислить и уплатить НДФЛ ложится не на физическое лицо, а на налогового агента.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Однако это невозможно, если доход выдается в натуральной форме. При невозможности удержать налог у физического лица налоговый агент должен письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержания налога и его сумме в срок не позднее одного месяца со дня окончания соответствующего налогового периода (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).
После окончания года и направления такого сообщения в инспекцию обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ прекращается. Налог должен будет уплатить сам налогоплательщик (физическое лицо, получившее доход, с которого не был удержан НДФЛ). При этом согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы, при выплате которых налог не был удержан, самостоятельно уплачивают налог на основании налогового уведомления об уплате налога, исходя из сумм таких выплат, и представляют налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).
Налоговыми агентами являются организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговым агентом является организация-заказчик, так как призы победителям конкурса, согласно условиям договора, вручаются от ее имени.

Е.И.Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
30.07.2014